Як підприємцю враховувати страхові внески при оподаткуванні
Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
Має значення, є у підприємця наймані співробітники чи ні.
Найманих працівників немає
Підприємець може врахувати власні страхові внески в рамках одного з спецрежимів за своїм вибором.
Наймані працівники є
Складніше враховувати страхові внески, якщо підприємець є роботодавцем. На різних спецрежими порядок обліку внесків свій. Можливо три варіанти.
Варіант 3: наймані співробітники зайняті на двох спецрежими. В цьому випадку ЕНВД можна зменшити тільки на ті внески, які підприємець заплатив за співробітників, зайнятих в діяльності на ЕНВД. А в рамках спрощеної системи врахувати фіксовані внески за себе. А також єдиний податок на спрощеній системі можна зменшити на внески, які підприємець заплатив за своїх співробітників, зайнятих у такій діяльності.
Якщо діяльність співробітників одночасно пов'язана з різними спецрежиму, страхові внески потрібно розподіляти.
Приклад, як врахувати страхові внески. Підприємець поєднує спрощенку і ЕНВД
Підприємець А.А. Іванов поєднує спрощенку ( «доходи мінус витрати») і ЕНВД. По кожному спецрежиму Іванов привертає найманих працівників. Доходи підприємця склали:
- на спрощеній системі - 500 000 руб .;
- на ЕНВД - 200 000 руб.
- до Пенсійного фонду України - 8839,12 руб. З них 4839,12 руб. (6204 руб. × 26% × 3 міс.) І 4000 руб. (400 000 руб. × 1% - з доходів, які перевищили 300 000 руб.);
- в ФФОМС - 949,21 руб. (6204 руб. × 5,1% × 3 міс.).
Іванов веде окремий облік доходів і витрат в рамках різних спецрежимів.
- 70 000 руб. - страхові внески за працівників на спрощеній системі;
- 39 000 руб. - страхові внески за працівників на ЕНВД;
- 36 000 крб. - страхові внески за працівників, які одночасно працюють в рамках декількох спецрежимів.
За діяльністю на ЕНВД підприємець не зменшує єдиний податок на суму внесків за себе у фіксованому розмірі. Він врахував їх при розрахунку єдиного податку на спрощеній системі в сумі 9788,33 руб. (8839,12 руб. + 949,21 руб.).
Внески співробітників, які зайняті відразу в двох спецрежими, Іванов розподілив. В рамках спрощеної системи оподаткування можна врахувати 25 714 руб. (36 000 крб. × (500 000 руб. 700 000 руб.)). А на решту суму 10 286 руб. (36 000 крб. - 25 714 руб.) Можна зменшити ЕНВД.
Таким чином, розраховуючи суму єдиного податку на спрощеній системі, підприємець врахував у витратах 105 502,33 руб. (9788,33 руб. + 25 714 руб. + 70 000 руб.).
А суму єдиного податку на ЕНВД Іванов має право зменшити на відрахування 49 286 руб. (39 000 руб. + 10 286 руб.). Але за III квартал сума єдиного податку склала 18 000 руб. Тому він зменшив ЕНВД тільки на 50% від цієї суми - на 9000 руб.
Ситуація: чи повинен підприємець, який поєднує ЕНВД c ССО ( «доходи мінус витрати») або ОСНО, розподіляти власні страхові внески. Найманих працівників немає?
Адже на спрощеній системі з об'єктом «доходи мінус витрати» і на ОСНО комерсант веде облік витрат. А при поєднанні різних режимів оподаткування всі витрати треба розподіляти. У тому числі і страхові внески.
Страхові внески за себе розподіліть пропорційно розміру отриманих доходів від діяльності на ЕНВД і УСН (ОСНО). На внески, які віднесли до діяльності на ЕНВД, зменшіть поставлений податок. Іншу частину внесків врахуйте у витратах при ССО (ОСНО).
Такий порядок випливає з положень статті 221, підпункту 1 пункту 1 статті 264, підпункту 7 пункту 1 статті 346.16, пункту 2 статті 346.17, пункту 8 статті 346.18, пункту 7 статті 346.26, пункту 2.1 статті 346.32 Податкового кодексу РФ.
Комерсант, який поєднує ССО і ПСН, власні внески може прийняти до відрахування без розподілу. Тобто повністю в рамках спрощеної системи оподаткування та за загальними для цього спецрежиму правилам.
Страхові внески за працівників враховують в залежності від того, в якому з напрямків діяльності вони зайняті: тільки на спрощеній системі, тільки на патенті або ж і тут і там. Поєднуючи патентну систему з іншими податковими режимами, підприємець зобов'язаний вести окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). Це стосується і страхових внесків за працівників.
З огляду на внески, керуйтеся загальними правилами. По-перше, зменшити на внески можна тільки єдиний податок при спрощеній системі. Вартість патенту на суму страхових внесків зменшити не можна, оскільки глава 26.5 Податкового кодексу України таку можливість не передбачає.
І по-друге, коли є найманий персонал, суму страхових внесків та за співробітників, і за себе (в сукупності з іншими сумами, які враховуються у відрахуванні) враховуйте лише в межах 50 відсотків від нарахованого податку. Коли ж найманого персоналу немає, податок вдасться зменшити на суму внесків на власне страхування без обмежень.
Це випливає з пункту 3.1 статті 346.21 Податкового кодексу РФ.
Виходячи з цього з урахуванням зайнятості персоналу поступайте таким чином.
Співробітники зайняті як в діяльності на патентній системі, так і на спрощеній системі
Суму страхових внесків за працівників, зайнятих тільки в діяльності на спрощеній системі, врахуйте без розподілу. Внески за співробітників в діяльності на патенті не зважайте зовсім. За персоналу, який одночасно зайнятий в обох спецрежими, страхові внески розподіліть. Пропорцію для розподілу страхових внесків визначайте виходячи з частки доходів від кожного виду діяльності в загальному обсязі надходжень.
Частку доходів від діяльності на спрощеній системі розрахуйте за формулою:
Частка доходів від діяльності на спрощеній системі
При цьому загальний розмір відрахування не повинен перевищувати 50 відсотків від суми нарахованого податку при спрощеній системі.
Це випливає з пункту 3.1 статті 346.21 Податкового кодексу РФ.
Приклад розподілу підприємцем страхових внесків при суміщенні спрощенки і патентної системи. У підприємця є співробітники, які зайняті в обох видах діяльності
Підприємець А.С. Кондратьєв поєднує спрощенку (об'єкт - «доходи») і патентну систему оподаткування. Спрощенку він застосовує в торговій діяльності, а патент отримав для здачі в оренду власного нежитлового приміщення.
У Кондратьєва два співробітника:
- бухгалтер А.С. Глібова, яка веде облік за двома спецрежиму (т. Е. Одночасно зайнята в обох видах діяльності);
- продавець Н.І. Коровіна (зайнята тільки в діяльності на спрощеній системі).
Внески в фіксованому розмірі на власне обов'язкове страхування - 5788,33 руб. в тому числі:
- 4839,12 руб. (6204 руб. × 26% × 3 міс.) - до Пенсійного фонду РФ;
- 949,21 руб. (6204 руб. × 5,1% × 3 міс.) - в ФФОМС.
Із зарплати продавця Коровиной - 6301 руб. в тому числі:
Із зарплати бухгалтера Глєбової - 9000 руб. в тому числі:
Доходи Кондратьєва за цей період склали:
- 300 000 руб. - по діяльності на патентній системі оподаткування;
- 700 000 крб. - по діяльності на спрощеній системі.
Значить, частка доходів від діяльності на спрощеній системі буде така:
700 000 крб. (700 000 руб. + 300 000 руб.) = 0,70.
Частина страхових внесків з доходу Глєбової, які можна прийняти до відрахування, розрахуйте так:
9000 руб. × 0,70 = 6300 руб.
Далі визначте загальний розмір відрахування. Він дорівнює повній сумі внесків, сплачених Кондратьєвим за себе і з зарплати Коровиной, і частини внесків, сплачених за Глібову:
5788,33 руб. + 6301 руб. + 6300 руб. = 18 389,33 руб.
Потім отриману суму потрібно порівняти з обмеженням. Адже відрахування не може бути більше 50 відсотків від суми нарахованого єдиного податку.
Єдиний податок при спрощеній системі з доходів за I квартал бухгалтер розрахував так:
700 000 крб. × 6% = 42 000 руб.
Значить, максимальний розмір відрахування дорівнює 21 000 руб. (42 000 руб. × 50%).
Крім обов'язкових страхових внесків, інші суми, які можна врахувати у відрахуванні, Кондратьєв не сплачується. Тому з максимальним значенням бухгалтер порівнює лише загальну суму внесків.
Загальна сума страхових внесків (18 389,33 руб.) Не перевищує максимального значення вирахування (21 000 руб.). Тому при розрахунку авансового платежу за єдиним податком при спрощеній системі за I квартал бухгалтер зменшив суму податку на 18 389,33 руб.
Співробітники підприємця зайняті тільки в діяльності на спрощеній системі
В цьому випадку внески розподіляти не потрібно. Суму відрахування визначте в загальному порядку:
При цьому загальний розмір відрахування не повинен перевищувати 50 відсотків від суми нарахованого податку при спрощеній системі (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Співробітники підприємця зайняті тільки в діяльності на патенті
Підприємець веде діяльність без найманого персоналу
Внески за минулий рік
При будь-якій системі оподаткування, крім патентної, підприємець може врахувати внески минулого року, сплачені в поточному.
Комерсанти на патенті за законом взагалі не можуть зменшувати вартість патенту на страхові внески. Підприємці на інших податкових режимах (ОСНО, ССО, ЕСХН, ЕНВД) врахувати власні внески за минулі роки можуть в звичайному порядку. Адже Податковий кодекс України не містить жодної норми, яка прямо або побічно говорила б про те, що страхові внески, сплачені пізніше терміну, не можна врахувати при оподаткуванні. Головне, щоб ці суми були більше нарахованих.
Такий висновок випливає з підпункту 7 пункту 2 статті 346.5, підпункту 1 пункту 1 статті 346.16, підпункту 3 пункту 3.1 статті 346.21 і підпункту 1 пункту 2 статті 346.32 Податкового кодексу РФ.