Глава1 організаційні питання
Глава 1. Організаційні витрати
І ці витрати треба відшкодовувати з тих чи інших джерел. Так як фірми ще не існує, про оплату витрат доведеться подумати нікому іншому, як засновникам фірми. Адже, як правило, у що формується компанії ще немає навіть бухгалтера. Це означає, що власники повинні заздалегідь дізнатися, що саме вони повинні сплатити і як ці витрати згодом компенсувати.
Крім первісної реєстрації, досить часто вже існуючим фірмам з тих чи інших причин доводиться проводити перереєстрацію. Витрати на її здійснення вже можна погасити за рахунок фірми, не привертаючи кошти засновників. Але ось як правильно це оформити?
1.1. Склад організаційних витрат
У процесі реєстрації підприємства засновники фірми несуть витрати, пов'язані з правовим забезпеченням початку його діяльності. Зазвичай до складу зазначених витрат входять:
державне мито за реєстрацію підприємства в податковій інспекції;
послуги нотаріуса, який запевняє справжність копій установчих документів;
виготовлення та реєстрація друку фірми;
відкриття рахунку в банку.
Для відкриття такого рахунку в установу банку має бути поданий заяву учасників товариства про відкриття рахунку та нотаріально завірені копії статуту та установчого договору. Представивши в банк зазначені документи, фірма повинна заплатити 50% від величини свого статутного капіталу. Після цього суспільству відкриють тимчасовий рахунок і видадуть довідку, яку представник організації повинен буде подати до податкової інспекції, яка здійснює державну реєстрацію товариства.
Крім перерахованих вище витрат, засновники часто вдаються до послуг фірм, які займаються консультуванням і оперативним проведенням всіх реєстраційних процедур, а варто це досить недешево.
Крім того, державне мито встановлена ще й за те, що нотаріус засвідчить копії установчих документів. Сума мита в цьому випадку становить 500 рублів. Це прописано в підпункті 8 пункту 1 статті 333.24 НК РФ.
Для бажаючих використовувати в назві фірми слова "Росія", "Україна" або словосполучення, утворені на їх основі, законодавство приготувало ще один сюрприз. Він міститься в підпункті 57 пункту 1 статті 333.33 НК РФ. Сума державного мита за право використання такої назви становить 10 000 рублів.
1.2. Облік організаційних витрат
1.2.1. Якщо витрати не визнаються
внеском до статутного капіталу
Відповідно до пункту 2 статті 51 ЦК України юридична особа вважається створеним з моменту його державної реєстрації. Саме з цього моменту підприємство починає вести облік своїх доходів і витрат.
Засновники фірми можуть розраховувати на відшкодування організаційних витрат з майбутніх доходів створеного підприємства. Витрати по реєстрації фірми, здійснені до моменту її державної реєстрації, не можуть бути визнані витратами підприємства по його реєстрації, оскільки воно на момент здійснення витрат ще не створено.
Деякі фахівці вважають, що якщо в статутних документах організації не написано, що гроші, витрачені при створенні фірми, є внеском в її статутний капітал, то і списати їх у бухгалтерському обліку не можна. Адже визнавати в бухгалтерському обліку можна тільки витрати підприємства. А фірма вважається створеною лише з моменту державної реєстрації, як випливає зі статті 51 ГК РФ. Гроші ж, витрачені до цього моменту, взагалі ніде не враховуються.
При цьому треба буде зробити проводки:
Дебет 91 Кредит 76 - на суму витрат засновника, пов'язаних зі створенням підприємства, здійснених до його реєстрації;
Дебет 76 Кредит 50 (51) - на суму коштів, виданих засновнику в відшкодування понесених ним витрат, пов'язаних зі створенням фірми.
Якщо організаційні витрати, які не є внеском одного з засновників в статутний капітал фірми, ще можна врахувати в бухгалтерському обліку підприємства як позареалізаційні, то в податковому обліку вони в жодному разі не визнаються як витрати, так як здійснювалися в той період часу, коли самій фірми ще не існувало.
Адже, згідно зі статтею 252 НК РФ, витратами визнають витрати платника податків. А платником податків організація стане знову-таки тільки після державної реєстрації. Крім того, витрати повинні бути підтверджені документами, виписаними на фірму. Але поки вона ще не створена, ця умова виконати неможливо. З тих же самих причин не можна прийняти до відрахування і ПДВ, сплачений при здійсненні розглянутих витрат.
1) оплатив консультацію щодо формування пакета установчих документів - 3600 руб. (В тому числі ПДВ - 550 руб.);
3) оплатив послуги нотаріуса, який завірив справжність копій установчих документів - 500 руб .;
5) відкрив рахунок в банку - 400 руб .;
6) виготовив і зареєстрував друк - 6000 руб. (В тому числі ПДВ - 915 руб.).
Загальна сума його витрат склала 12 700 руб.
Ці витрати не були визнані іншими засновниками фірми як внесок м Таранова до статутного капіталу товариства. Однак було прийнято рішення погасити витрати р Таранова з доходів створеного підприємства.
Дебет 91 Кредит 76
- 12 700 руб. - на суму витрат засновника, пов'язаних зі створенням підприємства, здійснених до його реєстрації;
Дебет 76 Кредит 50
- 12 700 руб. - на суму коштів, виданих засновнику в відшкодування понесених ним витрат, пов'язаних зі створенням фірми;
Дебет 99 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"
- 3048 руб. (12700 руб. Х 24%) - відображено виникнення постійного податкового зобов'язання.
1.2.2. Якщо витрати визнаються
внеском до статутного капіталу
У цьому ж пункті визначається, що амортизаційні відрахування нематеріальних активів в бухгалтерському обліку можуть відображатися одним із таких способів:
1) шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів";
2) шляхом зменшення початкової вартості нематеріального активу, тобто амортизація в цьому випадку нараховується безпосередньо за кредитом рахунку 04 "Нематеріальні активи".
Зверніть увагу, що стосовно організаційних витрат може застосовуватися тільки другий спосіб відображення амортизації - без використання рахунку 05.
1) консультацію щодо формування пакета установчих документів - 6000 руб. (В тому числі ПДВ - 915 руб.);
3) послуги нотаріуса, який завірив справжність копій установчих документів - 500 руб .;
5) відкриття рахунку в банку - 400 руб .;
6) виготовлення та реєстрацію друку - 5000 руб. (В тому числі ПДВ - 763 руб.).
Таким чином, загальна сума його витрат склала 14 150 руб.
Решта засновники погодилися визнати ці витрати внеском до статутного капіталу фірми як організаційні витрати.
У бухгалтерському обліку товариства було зроблено такі записи:
Дебет 75 субрахунок "Розрахунки за внесками до статутного капіталу" Кредит 80
- 14 150 руб. - Відображено заборгованість засновника р Фролова за вкладом до статутного капіталу фірми;
Дебет 08 Кредит 75 субрахунок "Розрахунки за внесками до статутного капіталу"
- 14 150 руб. - відображені організаційні витрати, оплачені засновником;
Дебет 04 Кредит 08
- 14 150 руб. - прийнятий на облік об'єкт нематеріальних активів.
Сума щомісячної амортизації буде нараховуватися проводкою:
Дебет 26 Кредит 04
- 59 руб. (14 150 руб. 20 років. 12 міс.) - нарахована амортизація по організаційних витрат.
А раз так, то в бухгалтерському обліку організації виникає постійне податкове зобов'язання. Адже в даній ситуації бухгалтерські витрати виявляються більше, ніж податкові, а значить, податок на прибуток, обчислений з облікового прибутку, виявиться менше, ніж податок, обчислений з прибутку за даними податкового обліку. Тому його необхідно донарахувати.
Кожен раз, коли в бухгалтерському обліку фірма буде нараховувати амортизацію з організаційних витрат р Фролова (тобто робити проводку Дебет 26 Кредит 04), їй доведеться відображати виникнення постійного податкового зобов'язання іншої проводкою:
Дебет 99 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток"
- 14 руб. (59 руб. Х 24%) - відображено виникнення постійного податкового зобов'язання.
Крім цього, ПДВ, сплачений у складі організаційних витрат, не може бути прийнятий в якості податкового вирахування навіть при наявності рахунку-фактури. По-перше, відповідно до НК Україна відрахування підлягають суми ПДВ, сплачені платником податків за товари, роботи або послуг, що здобувається для операцій, визнаних об'єктом оподаткування. Так сказано в підпункті 1 пункту 2 статті 171 НК РФ. Організаційні ж витрати не мають прямого зв'язку з виробничою діяльністю фірми.
По-друге, причина та ж сама, що і у випадку з податком на прибуток організацій - витрати, вироблені до моменту реєстрації фірми не можуть бути визнані її витратами, так як самої фірми ще не існувало.
1.2.3. Особливості обліку організаційних витрат,
якщо фірма застосовує ССО
Ми з'ясували, що за домовленістю засновників між собою оплата організаційних витрат по створенню фірми одним із засновників може бути визнана його внеском до статутного капіталу підприємства. У цьому випадку такі витрати перетворюються в нематеріальний актив.
Виникає питання, що включає в себе поняття нематеріального активу в спрощеній системі оподаткування? Адже, як нам уже відомо, склад нематеріальних активів в бухгалтерському обліку відрізняється від складу нематеріальних активів у податковому обліку. Нагадаємо, що на відміну від податкового обліку в бухгалтерському нематеріальними активами також визнаються і організаційні витрати, пов'язані зі створенням фірми і визнані частиною вкладу в її статутний капітал.
Там сказано, що при розрахунку податкової бази при УСН платник податків може зменшити отримані доходи на витрати з придбання нематеріальних активів. Це випливає з підпункту 2 пункту 1 статті 346.16 НК РФ. Відповідно, ці витрати повинні задовольняти умовам, зазначеним у пункті 1 статті 252 НК РФ, а також бути фактично сплачені.
Правда, в цьому листі міститься важливе застереження. Податківці вважають, що раз в підпункті 2 пункту 1 статті 346.16 НК Україна передбачені витрати виключно на придбання нематеріальних активів, то витрати, пов'язані з виготовленням або з удосконаленням придбаних в період застосування "спрощенки" нематеріальних активів, для цілей оподаткування єдиним податком не враховуються. Те саме можна сказати і до нематеріальних активів, придбаних раніше - до переходу на ССО.
Крім того, фахівці УМНС по м Москві додають, що глава 26.2 НК Україна не передбачає будь-якого особливого порядку визнання витрат щодо нематеріальних активів, придбаних до переходу на "спрощенку", наприклад у вигляді застосування режиму нарахування амортизації. Отже, роблять вони висновок, залишкова вартість нематеріальних активів, придбаних до переходу на ССО, до складу витрат на придбання нематеріальних активів, що враховуються для цілей оподаткування єдиним податком, також не включається.
Передбачені главою 26.2 НК Україна витрати на придбання нематеріальних активів враховуються для цілей оподаткування єдиним податком та відображаються в книзі обліку доходів і витрат в останню з наступних дат:
дату постановки об'єкта нематеріальних активів на облік.
Так як оплачуються організаційні витрати, як відомо, ще до появи самої фірми - платника податків, то в даній ситуації у нас вибору немає. Такі витрати включаються до витрат на дату їх відображення в бухгалтерському обліку.
При цьому витрати на придбання нематеріальних активів списуються до витрат при розрахунку єдиного податку одноразово. Принаймні, так стверджують самі податківці.