Облік організаційних витрат
Організація будь-якої фірми від її задуму до початку діяльності займає деякий час і вимагає фінансових витрат. Про те, як їх враховувати, ми розповімо в статті.
Вирішивши організувати фірму, її засновники насамперед повинні оформити установчі документи - статут і установчий договір. Вони затверджуються протоколом загальних зборів акціонерів (у випадку ВАТ і ЗАТ) або учасників товариства з обмеженою відповідальністю. Однак вважати фірму створеної можна тільки з моменту її державної реєстрації. Про це йдеться в статті 51 Цивільного кодексу.
Після офіційної реєстрації фірма може почати підготовку до статутної діяльності: орендувати або купити будинок (приміщення), обладнання, оргтехніку, зробити в приміщеннях ремонт, закупити матеріали або товари, оформити ліцензію і так далі.
А куди віднести організаційні витрати, які зроблені до моменту державної реєстрації фірми? Відповідь на це питання залежить від того, визнані ці витрати в установчому договорі внеском учасників у статутний капітал фірми чи ні.
Нематеріальні активи, внесені в якості внеску до статутного капіталу, в бухгалтерському обліку відображаються проводками:
Дебет 08 Кредит 75 субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
- оргвитрати внесені в якості внеску до статутного капіталу за узгодженою вартості;
Дебет 04 Кредит 08
- нематеріальний актив прийнятий до обліку.
Такий запис робиться на підставі установчого договору, який в даному випадку служить первинним документом.
У бухгалтерському обліку амортизаційні відрахування списуються на витрати. При виборі лінійного способу або списання вартості пропорційно обсягу продукції нарахування амортизації зазвичай відображається на окремому рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів»:
Дебет 26, 44 Кредит 05
- нарахована амортизація нематеріальних активів.
Якщо в обліковій політиці фірми записаний спосіб зменшуваного залишку, то амортизацію зручніше списувати безпосередньо з кредиту рахунку 04:
Дебет 26, 44 Кредит 04
- нарахована амортизація нематеріальних активів.
Амортизація нараховується з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта нематеріальних активів до обліку. Отже, це буде місяць, наступний за місяцем, в якому фірма зареєстрована. Амортизація відображається в тому звітному періоді, до якого відноситься, і нараховується незалежно від результатів діяльності фірми.
Податковий облік на відміну від бухгалтерського не визнає організаційні витрати нематеріальним активом. Згідно з пунктом 3 статті 257 Податкового кодексу, до них відносяться придбані або створені фірмою об'єкти інтелектуальної власності, що використовуються для потреб виробництва і управління. А оскільки оргвитрати є внеском засновників у статутний капітал, фірма їх не купувала і не створювала. Тому амортизаційні відрахування по ним не можуть зменшувати оподатковуваний прибуток.
В цьому випадку для оподаткування прибутку такі витрати враховуються як витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією.
Чи можна списати оргвитрати, не визнані внеском до статутного капіталу, в бухгалтерському та податковому обліку - питання неоднозначне. Частина фахівців вважає, що врахувати їх в принципі не можна. Аргумент наводиться такий: витратами зізнаються витрати, понесені платником податку, тобто фірмою. Однак організаційні витрати здійснені ще до створення фірми.
Інші фахівці вважають (і ми підтримуємо цю точку зору), що витрати по організації фірми можна врахувати як звичайні витрати: юридичні, консультаційні, нотаріальні та інші. Адже всі вони обгрунтовані, документально підтверджені і без них неможливо отримання доходу, оскільки неможлива сама діяльність фірми. Тому такі витрати слід списати на рахунки обліку витрат - рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» або на рахунок 44 «Комерційні витрати».
Щоб уникнути суперечок з податковою, організаційні витрати, на нашу думку, краще оформити авансовим звітом. Згідно з підпунктом 5 пункту 7 статті 272 Податкового кодексу датою здійснення інших витрат, до яких і відносяться оргвитрати, визнається дата затвердження авансового звіту. При цьому кодекс не обмежує період, коли фірма зазнала самі витрати.
При створенні торгової фірми ТОВ «Авангард» директором - одним із засновників - були здійснені такі витрати, що не визнані його внеском до статутного капіталу:
- 3000 руб. - оплата юридичної консультації;
- 4000 руб. - друк установчих документів;
Обліковою політикою передбачено разове списання оргвитрати в місяці початку діяльності фірми.
Після реєстрації фірми бухгалтер відбив організаційні витрати проводками:
Дебет 44 Кредит 71
Дебет 71 Кредит 50
- 11 000 руб. - видано директору гроші в перевитрата за авансовим звітом.