Договір переуступки боргу (цесії) як правильно оформити
У організації "А" є борг перед організацією "Б" за договором безпроцентної позики, у організації "В" є борг перед організацією "А" за договором надання послуг. Відносно заборгованості, що утворилася організації "В" за договором надання послуг резерв по сумнівних боргах організацією "А" не створювався. Ціна поступки права вимоги дорівнює розміру уступаемого боргу.
Як правильно оформити договір цесії (переуступку організації "Б" боргу організації "В" перед організацією "А")? Які потрібно зробити проводки організаціям "А" і "Б"?
Цивільно-правові аспекти
Правові аспекти поступки вимоги кредитором (іменованої також цессией) регулюються положеннями ст.ст. 382-390 ГК РФ. Відповідно до п. 1 ст. 382 ГК України право (вимога), що належить на підставі зобов'язання кредитору, може бути передано ним іншій особі, зокрема, за угодою (поступка вимоги). Уступка вимоги кредитором (цедентом) іншій особі (фактору) допускається, якщо вона не суперечить закону (п. 1 ст. 388 ЦК України).
Згідно п. 2 ст. 382 ГК України для переходу до іншої особи прав кредитора не потрібно згоди боржника, якщо інше не передбачено законом або договором. Однак боржник повинен бути повідомлений в письмовій формі про відбулося переході прав кредитора до іншої особи. Причому повідомлення боржника може бути направлено як початковим, так і новим кредитором (п. 3 ст. 382, п. 1 ст. 385 ЦК України). Згідно п. 2 ст. 388 ГК України не допускається без згоди боржника поступка вимоги по зобов'язанню, у якому особистість кредитора має істотне значення для боржника. Також існують деякі обмеження для поступки права на отримання негрошового виконання (п. 4 ст. 388 ЦК України).
Вимога переходить до цессионарию в момент укладення договору, на підставі якого проводиться поступка, якщо законом або договором не передбачено інше (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ). В силу п. 3 ст. 385 ГК України цедент зобов'язаний передати цессионарию документи, що засвідчують право (вимога), і повідомити відомості, що мають значення для здійснення цього права (вимоги). У загальних випадках цедент відповідає перед цессионарием за недійсність переданої йому вимоги, але не відповідає за невиконання цієї вимоги боржником (п. 1 ст. 390 ЦК України).
Законодавством не встановлено обов'язкових вимог до ціни за договором цесії, відповідно, розмір оплати за уступаемое право вимоги визначається за згодою сторін (п. 1 ст. 424 ЦК України). Детальніше дивіться Енциклопедію рішень. Ціна поступається правом (вимоги) за договором цесії.
У ситуації, що розглядається в результаті угоди за договором цесії новий кредитор (організація "Б") повинен сплатити первісного кредитора (організації "А") грошові кошти в сумі, яка дорівнює розміру заборгованості, що відступається. При цьому організація "А" одночасно є боржником за договором позики по відношенню до організації "Б".
Як зазначено в п. 7 Листи ВАС N 65, ст. 410 ГК України не вимагає, щоб пропоноване до заліку вимога випливало з того ж зобов'язання або із зобов'язань одного виду. Допускаються випадки заліку зустрічних грошових вимог, заснованих на різних договорах.
Бухгалтерський облік у цедента (організації "А")
Відповідно до п. 7 ПБО 9/99 "Доходи організації" (далі - ПБО 9/99) іншими доходами є, зокрема, надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів. З огляду на викладене, вважаємо, що дохід від поступки цедентом дебіторської заборгованості визнається у нього в бухгалтерському обліку іншим доходом.
Одночасно з цим організація несе витрати, пов'язані з реалізацією прав вимоги, які слід розглядати в якості інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99 "Витрати організації"), що відображаються за дебетом рахунка 91 (Інструкція). В даному випадку слід відобразити на рахунках бухгалтерського обліку списання (вибуття) дебіторської заборгованості за договором надання послуг.
Таким чином, в даному випадку в обліку організації - цедента "А" будуть зроблені такі бухгалтерські записи:
Дебет 76, субрахунок "Розрахунки за договором цесії" Кредит 91, субрахунок "Інші доходи"
- визнаний дохід від поступки вимоги (сума за договором цесії);
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 62
- списана дебіторська заборгованість організації "В", що утворилася внаслідок виконання договору надання послуг;
Дебет 66 (67) Кредит 76, субрахунок "Розрахунки за договором цесії"
- проведений залік взаємних вимог організації "А" і організації "Б" - позикодавця. Підстава - акт взаємозаліку, оформлений сторонами, або заява однієї із сторін про проведення такого заліку.
Оскільки вимога в даному випадку відступається за ціною, яка дорівнює сумі заборгованості, що відступається, прибутку або збитку від зазначеної операції у організації "А" не виникає (в обліку не відображається).
Бухгалтерський облік у відносинах з фактором (організації "Б")
Пунктом 3 ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень" (далі - ПБО 19/02) передбачено, що дебіторська заборгованість, придбана на підставі договору цесії, враховується у відносинах з фактором в складі фінансових вкладень організації. Згідно з Інструкцією для узагальнення інформації про наявність та рух фінансових вкладень призначений рахунок 58 "Фінансові вкладення".
Разом з тим для прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості фінансових вкладень необхідно одноразове виконання умов, перерахованих в п. 2 ПБУ 19/02, одним з яких є здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів або приросту їх вартості (у вигляді різниці між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення і його купівельної вартістю в результаті його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості і т.п.).
Очевидно, що в разі придбання дебіторської заборгованості за ціною, яка дорівнює сумі цієї заборгованості, фактор не отримує економічні вигоди у вигляді різниці між ціною придбання боргу і належної до одержання від боржника сумою.
При таких обставинах для прийняття до обліку придбаного боргу замість рахунку 58 "Фінансові вкладення" вважаємо доречним використання рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Відзначимо, що виходячи з п. 2 ПБУ 19/02 безвідсоткову позику під визначення фінансового вкладення також не підпадає. В такому випадку суму переданих позичальнику грошових коштів теж доцільно відображати за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" на окремому субрахунку, а не на рахунку 58 "Фінансові вкладення".
Таким чином, записи в бухгалтерському обліку організації-цессионария "Б" в даній ситуації можуть виглядати наступним чином:
Дебет 76, субрахунок "Придбана заборгованість" Кредит 76 "Розрахунки за договором цесії"
- набуто право вимоги до боржника "В";
Кредит 76, субрахунок "Розрахунки за договором цесії" Дебет 76, субрахунок "Надані позики"
- проведений залік взаємних вимог організацій "А" і "Б".
Погашення боржником заборгованості (або її частини) буде супроводжуватися проведенням:
Дебет 51 Кредит 76, субрахунок "Придбана заборгованість"
- отримані грошові кошти від боржника "В".
Пропонуємо Вам ознайомитися з матеріалом:
- Енциклопедія рішень. Залік взаємних вимог.
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Лазарева Ірина
Відповідь пройшов контроль якості
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.