Амортизація землі в бухгалтерському та податковому обліку
У даній статті ми розглянемо: амортизація землі в бухгалтерському та податковому обліку. Дізнаємося, чи можна нарахувати амортизацію асфальтового покриття. Відповімо на питання.
Компанії, які отримують землю на правах власності, зобов'язані відображати ділянки на балансі згідно з порядком обліку основних засобів. Однак серед власників, які купили землю, часто виникає питання: чи потрібно амортизувати вартість земельних ділянок і чи можна таким чином зменшити оподатковуваний прибуток фірми. Відповіді на ці та багато інших питань, що стосуються амортизації землі, Ви знайдете в нашій статті.
Земля як об'єкт основних засобів
Для обліку узагальненої інформації про витрати, понесені у зв'язку з придбанням, використовують рахунок 08 (субрахунок 08-1 - придбання землі). За цим рахунком можуть відображатися не тільки безпосередні витрати на покупки (ціна землі за договором), а й витрати, понесені для приведення ділянки у стан, придатний до використання, а також пред'явлений ПДВ. Введення ділянки в експлуатацію здійснюється на підставі акта ОС-1 і відображається проводкою Дт 01 Кт 08-1.
Амортизація землі: загальний порядок
Найбільш популярне питання серед підприємств, які купили земельну ділянку на правах власності: чи потрібно враховувати знос землі? Податкове законодавство (НК Україна п. 2 ст. 256) дає чітку і однозначну відповідь на це питання: в податковому обліку амортизація на вартість землі не нараховується, знос по ділянці не відбивається. Тобто компанія-власник землі не може зменшити базу для розрахунку податку на прибуток за рахунок амортизації землі.
Законодавство обґрунтовує свою позицію наступним чином: земля належить до об'єктів природокористування (поряд з водними і лісовими ресурсами, надрами і т.п.), які в свою чергу, не втрачають свої властивості з плином часу. Тобто в загальному порядку споживче значення землі є постійним і незмінним. Позицію можна підтвердити таким прикладом: компанія, яка купила землю під будівництво, може використовувати ділянку для розміщення об'єкта нерухомості протягом необмеженої кількості часу (і через 20, і через 50 років на землі може бути розміщена будівля або інша споруда).
Так як строк корисного використання землі з споживчої точки зору не обмежений, то і амортизацію на ділянку нараховувати не потрібно. Виходить, що в даному випадку земля не «зношується», а її балансова вартість з плином часу змінюється тільки за рахунок поліпшень і переоцінок.
Що стосується бухгалтерського обліку, то в даному випадку положення ПБО повністю збігаються з податковим законодавством. Позиція про ненарахування амортизації на землю в бухобліку підтверджена ПБО 6/01.
Земля в оренді
Якщо компанія орендує ділянку, то амортизацію на нього також нараховувати не потрібно. Вартість землі, яка отримана у тимчасове користування, слід відобразити на позабалансі. Амортизацію необхідно нараховувати тільки на об'єкти ОС, розміщені на орендованій ділянці.
В обліку «Фокуса» відображені такі записи:
До моменту введення приміщення в експлуатацію бухгалтер «Фокуса» щомісяця відображає витрати на право укладення договору:
3.990.407 руб. / 4 роки / 12 міс. = 83.133 руб.
Амортизація на орендовану землю бухгалтером «Фокуса» не нараховується, податкова база за рахунок амортизації землі не зменшується.
Земля під кар'єр або звалище
У певних випадках компанія все-таки може нарахувати амортизацію на земельну ділянку і зменшити таким чином оподатковуваний прибуток. Згідно із законодавством, знос на землю нараховується в разі, якщо встановлено факт зміни споживчих властивостей ділянки з плином часу. Ось найпоширеніші варіанти даної ситуації:
- Земля використовується в якості кар'єра для видобутку корисних копалин. У разі, якщо ділянка придбана з метою видобутку корисних копалин, то його вартість необхідно амортизувати в загальному порядку. Кар'єри відносяться до 7-ї групи ОЗ з терміном корисного використання від 15 до 20 років.
- Ділянка використовується для розміщення звалища відходів. Якщо земля придбана для використання в якості звалища побутових відходів, то для ділянки застосовується обмежений строк корисного використання, а, отже, нараховується амортизація в установленому порядку.
У кожному з перерахованих випадків строк корисного використання ділянки встановлюється внутрішніми нормативними документами (облікової політикою). Сума щомісячних відрахувань визначається виходячи з терміну використання. В обліку щомісяця відбивається проводка Дт 02 Кт 01.
Чи можна амортизувати асфальтове покриття
Згідно з позицією фіскальної служби, асфальтове покриття відноситься до об'єктів зовнішнього благоустрою, які визнаються не амортизуються майном, а, отже, нараховувати знос на подібні об'єкти не потрібно. Обгрунтування даної позиції наступне: асфальтове покриття не має ознак основного засобу - об'єкт не пов'язаний з виробничою діяльністю і не відноситься до конкретного будинку і спорудження. Так як основне призначення об'єкта - створення зручного простору на території або поруч з територією організації, то він не може бути визнаний об'єктом основних засобів і не підлягає амортизації. Позиція фіскальної служби підтверджена листами з роз'ясненнями (№03-03-06 / 1/63 від 30.01.08, №03-03-04 / 1/487 від 30.05.06).
У той же час в судовій практиці мають місце випадки визнання правомірним факту нарахування амортизації на вартість асфальтового покриття. Судові рішення дають підстави вважати можливим нарахування зносу на асфальтове покриття в наступних випадках:
- Спорудження дороги нерозривно пов'язано зі створенням об'єкта основних засобів. Найбільш поширена ситуація - підрядник, в рамках договору будівництва будівлі, взяв на себе зобов'язання щодо облаштування прилеглої території (в даному випадку - асфальтування дороги). Ще один приклад - асфальтове покриття є невід'ємною частиною єдиного дизайну об'єкта будівництва.
- Асфальтове покриття створено без залучення коштів цільового фінансування, його створення відповідає вимогам законодавства. Наприклад, згідно з вимогами технічної безпеки на території виробництва підприємства потрібна наявність асфальтової площадки. В такому випадку асфальтове покриття визнається об'єктом ОС і амортизується в загальному порядку.
Амортизація землі в бухгалтерському і податковому обліку: питання і відповіді
Питання № 1. Чи може організація на ССО нарахувати амортизацію на земельну ділянку?
Відповідь: Порядок нарахування амортизації на землю не залежить від режиму оподаткування, обраного компанією. Земля не підлягає амортизацію як для підприємств - «общережімніков», так і для «спрощенців».
Питання № 2. Магазин заасфальтував дорогу навколо власної території і обладнав тротуарні майданчика. Чи визнається даний тип асфальтового покриття амортизируемим майном?
Відповідь: Позиція Мінфіну однозначно заперечує можливість нарахування зносу на об'єкти благоустрою магазинів, в тому числі на асфальтовані доріжки та тротуари.
Питання № 3. Асфальтоване покриття автостоянки визнано амортизируемим майном (у зв'язку з тим, що створення об'єкта благоустрою прямо пов'язане з виробничою діяльністю). До яких об'єктів основних засобів слід віднести покриття?
Відповідь: З метою нарахування амортизації об'єкт слід класифікувати як окрему споруду до встановленого терміну корисного використання. Якщо покриття встановлено на орендованій земельній ділянці, то об'єкт благоустрою необхідно віднести до капітальних вкладень.