Заява на «спрощенку»
«Спрощенка» існує вже не перший рік, а питань, пов'язаних з її застосуванням, менше не стає. Згідно ст. 346.11 НК Україна перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до інших режимами оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, передбаченому гл. 26.2 НК РФ. Коли суб'єкт господарювання повинен подати заяву про перехід на УСНО? Носить таку заяву повідомний характер або дозвільний? Яка позиція Мінфіну і податкових органів з питання подачі заяви про перехід на УСНО? Які рішення з даного питання виносять суди? Всі ці питання ми розглянемо в статті.
Що говорить податкове законодавство?
Перехід на УСНО є добровільним, тобто вибір надається організації: застосовувати загальний режим або «спрощенку». Даний вибір не залежить від виду діяльності, на УСНО переходить вся організації повністю, за винятком діяльності, яка підпадає під оподаткування ЕНВД. При переході на УСНО організація зобов'язана дотримуватися ряду обмежень відповідно до ст. 346.12 НК Україна.
Якщо організація працює давно, то вона має право перейти на УСНО з початку календарного року (податкового періоду) при виконанні обмежень на підставі п. 2 ст. 346.12 НК Україна - якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому вона подає заяву. доходи, які визначаються відповідно до ст. 248 НК РФ. не перевищили 15 млн. руб. (Ще треба врахувати коефіцієнт-дефлятор).
Виняток щодо термінів початку застосування УСНО зроблено тільки для організацій і індивідуальних підприємців, які відповідно до нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів і міських округів, законами міст федерального значення Москви й Харкова про систему оподаткування у вигляді ЕНВД для окремих видів діяльності до закінчення поточного календарного року перестали бути платниками ЕНВД. Вони мають право на підставі своєї заяви перейти на УСНО з початку того місяця, в якому була припинена їх обов'язок по сплаті ЕНВД.
Що маємо на практиці?
-форма № 26.2-1 «Заява про перехід на спрощену систему оподаткування» (додаток 1);
-форма № 26.2-2 «Повідомлення про можливість застосування спрощеної системи оподаткування» (додаток 2);
-форма № 26.2-3 «Повідомлення про неможливість застосування спрощеної системи оподаткування» (додаток 3);
-форма № 26.2-4 «Повідомлення про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування» (додаток 4);
-форма № 26.2-5 «Повідомлення про втрату права на застосування спрощеної системи оподаткування» (додаток 5).
Дані форми документів рекомендовано застосовувати в практичній роботі платникам податків.
Таким чином, організації зобов'язані подати заяву про перехід на УСНО за встановленою формою (при виконанні всіх вимог) і отримати повідомлення про можливість застосування цієї системи. Хотілося б звернути увагу на те, що НК Україна не містить ніяких вказівок на отримання повідомлення організаціями, які хочуть перейти на УСНО, а також згадок про одержання повідомлень про можливість або неможливість і про відмову в застосуванні УСНО. Однак на практиці так склалося, що податківці видають такі повідомлення, причому термін їх видачі не визначений законодавством. На думку податкових органів, без такого повідомлення організація не має права застосовувати «спрощенку».
Реорганізація підприємства. Організація реорганізована шляхом перетворення в нове підприємство. До цього вона застосовувала «спрощенку». Чи може нове підприємство використовувати УСНО або на неї поширюється порядок переходу на неї, передбачений для новостворених організацій?
Позиція арбітражних судів
ТОВ звернулося до арбітражного суду з заявою про визнання недійсними рішення УФНС про відмову в задоволенні скарги товариства і повідомлення податкової інспекції про неможливість застосування заявником УСНО. Заявник також просив суд зобов'язати податкову інспекцію здійснити дії з постановки суспільства на податковий облік за цією системою оподаткування.
Податкова інспекція звернулася в ФАС СКО з касаційною скаргою, в якій просила скасувати рішення суду першої інстанції, а в задоволенні вимог суспільства відмовити повністю, так як відповідно до ст. 346.13 НК Україна новостворена організація має право подати заяву про перехід на УСНО у п'ятиденний термін з дати взяття на облік в податковому органі. Оскільки суспільством встановлений законом строк пропущено, отже, суд неправомірно визнав оспорюваний відмова податкової інспекції (в формі повідомлення) недійсним.
У даному рішенні ФАС СКО вважає, що касаційна скарга податкової інспекції не підлягає задоволенню з наступних підстав:
-перехід на УСНО або повернення до інших режимами оподаткування здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, передбаченому гл. 26.2 НК Україна;
-в силу п. 1 ст. 346.12 НК Україна платниками податків визнаються організації та індивідуальні підприємці, що перейшли на УСНО і застосовують її в порядку, встановленому гл. 26.2 НК Україна;
-відповідно до п. 2 ст. 346.13 НК Україна новостворена організація і знову зареєстрований індивідуальний підприємець має право подати заяву про перехід на УСНО у п'ятиденний термін з дати взяття на облік в податковому органі. Ця дата вказана в свідоцтві про постановку на облік в податковому органі, і з неї вони мають право застосовувати УСНО;
-згідно п. 2 ст. 84 НК Україна податковий орган, який здійснив постановку на облік новоствореної організації або індивідуального підприємця, зобов'язаний видати їм свідоцтво про цю постановку.
При розгляді справи судом встановлено, що товариство подало заяву після закінчення п'яти днів з моменту постановки на облік в податковому органі, проте це не може служити підставою для відмови заявнику у виборі спеціального режиму оподаткування.
Виходячи із зазначених вище норм фактично новостворені організації заявляють нема про перехід на УСНО, а про її первісному виборі. Питання про правомірність використання «спрощенки» новоствореної організацією пов'язаний саме з цим вибором, тобто з реалізацією права на застосування спрощеної системи. При цьому застосування УСНО носить заявний характер, тобто не залежить від рішення податкового органу і не пов'язане з ним.
Суди, керуючись положеннями ст. 84, 346.11, 346.12, 346.13 НК РФ. зробили висновок про те, що вибір спеціального податкового режиму - спрощеної системи оподаткування носить повідомний характер і що подача заяви після закінчення п'яти днів з дати постановки на облік в податковому органі не може служити підставою для відмови новоствореної організації в застосуванні УСНО.
Доводи інспекції, наведені в касаційній скарзі, підлягають відхиленню як засновані на неправильному тлумаченні законодавства.
Крім того, судовими інстанціями зазначено, що гл. 26.2 НК Україна не встановлює права податкового органу на заборону застосування платником податків УСНО, крім випадків, зазначених у п. 3 ст. 346.12 НК Україна.
Таким чином, позиція ВАС України суперечить позиції Мінфіну і податкових органів, які вважають, що перехід на УСНО носить дозвільний характер. На думку судових інстанцій:
-застосування УСНО носить заявний (повідомний) характер, тобто не залежить від рішення податкового органу і не пов'язане з ним;
-норми гл. 26.2 НК Україна не встановлюють право податкового органу на заборону застосування заявником «спрощенки», за винятком випадків, прямо передбачених в п. 3 ст. 346.12 НК Україна (така підстава, як несвоєчасне подання заяви про перехід, в цій статті немає);
фактичний новостворені організації заявляють нема про перехід на УСНО, а про її первісному виборі, тобто про реалізацію права на застосування спрощеної системи, і подача заяви після закінчення п'яти днів з дати постановки на облік в податковому органі не може служити підставою для відмови в застосуванні цієї системи;
-ст. 346.13 НК Україна не містить вказівки на наслідки недотримання знову зареєстрованим суспільством терміну подачі заяви.
Згідно ст. 346.11 НК Україна відмову в застосуванні УСНО суперечить положенням закону про право вибору платником податків режиму оподаткування.
Оскільки під час розгляду спору судом не встановлено, що підприємець не відповідає вимогам ст. 346.12 НК РФ. має ознаки платника єдиного податку, подавав у періоді декларації з цього податку, сплачував його, суд правомірно визнав незаконною відмову інспекції в застосуванні ним спрощеної системи оподаткування.
Таким чином, навіть якщо заяву до податкової інспекції не подавалося взагалі, то використовувати спрощений спецрежим можна. Правда, на сьогоднішній день відстоювати свою позицію платнику податків доведеться в суді.