Виплата дивідендів
Що таке дивіденди
Таке ж визначення містить документ під назвою "Методичні рекомендації з розробки дивідендної політики в акціонерних товариствах з державною участю", складений Федеральним агентством з управління державним майном.
Федеральний закон "Про акціонерні товариства" не містить поняття дивіденду, проте в ньому є статті, що описують порядок їх виплати та обмеження по виплатах. Термін "дивіденд" використовується в статті 102 Цивільного кодексу Укаїни, але також не містить визначення, що це таке.
Таким чином, під терміном "дивіденд" слід розуміти визначення, вказане в Податковому кодексі РФ.
Що не рахується дивідендом
Отже, не визнаються дивідендами:
виплати при ліквідації організації акціонеру (учаснику) цієї організації в грошовій або натуральній формі, що не перевищують внеску цього акціонера (учасника) у статутному (складеному) капітал організації;
виплати акціонерам (учасникам) організації у вигляді передачі акцій цієї ж організації у власність;
виплати некомерційної організації на здійснення її основної статутної діяльності (не пов'язаної з підприємницькою діяльністю), вироблені господарськими товариствами, статутний капітал яких тільки повністю з вкладів цієї некомерційної організації.
Незважаючи на те, що другий пункт говорить про те, що виплата у вигляді передачі акцій не визнається дивідендами, фахівці вказують, що якщо це передбачено статутом акціонерного товариства, то дивіденди можуть бути виплачені акціями. Такий спосіб розрахунку з акціонерами віддають перевагу компаніям, яким необхідні кошти для розвитку бізнесу. Це вигідно і акціонеру - він отримує додаткові акції і його вага в компанії зростає. Таким чином тут є протиріччя між законом про акціонерні товариства та Податковим кодексом РФ.
Що є джерелом виплати дивідендів?
Згідно з пунктом 2 статті 42 Федерального закону "Про акціонерні товариства", джерелом виплати дивідендів є прибуток після оподаткування - чистий прибуток товариства, яка визначається за даними бухгалтерської (фінансової) звітності. Крім того, дивіденди за привілейованими акціями певних типів також можуть виплачуватися за рахунок раніше сформованих для цих цілей спеціальних фондів товариства.
Кирило Нікітін, юрист юридичної фірми VEGAS LEX
На практиці в акціонерних товариствах можлива парадоксальна, здавалося б, ситуація, при якій обов'язок по виплаті дивідендів настає і при відсутності необхідних для цього умов. Так, відповідно до пункту 2 статті 32 Закону про акціонерні товариства, в статуті товариства повинні бути визначені розмір дивіденду і (або) вартість, виплачувана при ліквідації товариства (ліквідаційна вартість) за привілейованими акціями кожного типу. Розмір дивіденду визначається у твердій грошовій сумі або у відсотках до номінальної вартості привілейованих акцій. Розмір дивіденду за привілейованими акціями вважається певними також, якщо статутом товариства встановлено порядок їх визначення.
При цьому власники привілейованих акцій, розмір дивіденду по яких визначено в статуті акціонерного товариства, мають право на отримання зазначених дивідендів незалежно від наявності у акціонерного товариства прибутку. Таким чином, при певних умовах акціонери - власники звичайних акцій в силу закону можуть зовсім не отримати дивідендів, в той час як власникам привілейованих акцій, розмір дивіденду по яких визначено в статуті акціонерного товариства, будуть виплачені дивіденди в будь-якому випадку.
В якому вигляді виплачуються дивіденди
Дивіденди виплачуються грошима. Про це йдеться в пункті 1 статті 42 Федерального закону "Про акціонерні товариства". Якщо статутом товариства передбачено іншу форма виплати дивідендів, то вона може бути виплачена в натурі - у вигляді товарів, ресурсів, продукції або послуг.
Як свідчить пункт 8, статті 42, V глави ФЗ "Про акціонерні товариства", виплата дивідендів у грошовій формі здійснюється в безготівковому порядку суспільством або за його дорученням реєстратором, який здійснює ведення реєстру акціонерів такого товариства, або кредитною організацією. Виплата дивідендів здійснюється шляхом перерахування грошових коштів на банківські рахунки, реквізити яких є у реєстратора товариства, або при відсутності відомостей про банківські рахунки - поштовим переказом. Це положення явно вказує вимога виплачувати дивіденди тільки безготівковим способом.
Якщо компанія виплатить дивіденди іншим способом, ніж чим безготівковим переказом, то вона може бути оштрафована на суму від 500 до 700 тис рублів. Строк давності притягнення до відповідальності за цим порушення - один рік.
Обов'язок суспільства по виплаті дивідендів особам вважається виконаним з дати прийому перекладаються грошових коштів організацією федеральної поштового зв'язку або з дати надходження грошових коштів в кредитну організацію, в якій відкрито банківський рахунок особи, яка має право на отримання дивідендів, а в разі, якщо такою особою є кредитна організація, - на її рахунок.
Кирило Нікітін, юрист юридичної фірми VEGAS LEX
Разом з тим, на відміну законодавства про акціонерні товариства, Закон про ТОВ дає учасникам можливість іншого порядку розподілу прибутку (не пропорційно) виключно в разі попереднього наявності в Статуті такого порядку.
Ще однією відмінністю є заборона для ТОВ приймати рішення про розподіл свого прибутку між учасниками до виплати дійсної вартості частки (частини частки) учасника цього товариства у випадках, передбачених Законом про ТОВ.
Як утримувати податок з дивідендів, що виплачуються грошима
Утриманням податку при виплаті доходу у вигляді дивідендів по акціями українських компаній займається податковий агент - довірчий керуючий або професійний брокер, які ведуть в інтересах платника податків операції з брокерського обслуговування, а також в рамках договорів довірчого управління, доручення, комісії або агентського договору з платником податків.
Для податкових резідентовУкаіни податкова ставка встановлюється в розмірі 13% по відношенню до доходів від пайової участі в діяльності організації, отриманих у вигляді дивідендів. Для нерезидентів, які отримують дохід за такими ж умовами, податкова ставка становить 15%.
Оподаткування нерезидентів передбачає іншу ставку утримуваного податку в тому випадку, якщо нерезидент має громадянство країни, з якою Україна підписала угоду про уникнення подвійного оподаткування. Список країн, з якими підписані угоди, а також самі угоди, знаходяться на сайті Федеральної податкової служби РФ.
Ці угоди мають вищу юридичну силу, ніж Податковий кодекс РФ. Про це прямо сказано в статті 7 Податкового кодексу РФ: "Якщо міжнародним договором Укаїни, що містить положення, що стосуються оподаткування і зборів, встановлено інші правила і норми, ніж передбачені цим Кодексом та прийнятими відповідно до нього нормативно-правовими актами про податки і (або) зборах, то застосовуються правила і норми міжнародних договорів Укаїни ".
Кирило Нікітін, юрист юридичної фірми VEGAS LEX
З прийняттям так званого "антіоффшорним пакету законів" істотно знизилася привабливість широко поширеного способу податкової оптимізації у вигляді виплати дивідендів учасникам (акціонерам) - іноземним контрольованим компаніям і застосування пільгових податкових ставок.
Оскільки більшість офшорних юрисдикцій не має угод про уникнення подвійного оподаткування з Україною, при виплаті дивідендів на офшорну компанію вУкаіни, стягується податок у джерела.
Разом з тим, з урахуванням тенденції до "деоффшорізаціі" в українському праві, видається, що застосування подібної стратегії може незабаром стати невигідним.
Мета "антіоффшорним" пакету законів - зробити невигідним використання офшорних компаній для цілей податкового планування.
Внесеними поправками передбачено два підходи до оподаткування діяльності іноземних офшорних і "транзитних" афілійованих компаній:
визнання українським платником податків нерозподіленого прибутку своїх контрольованих іноземних компаній в якості доходу, що підлягає оподаткуванню;
визнання іноземної компанії податковим резидентом Укаїни з обов'язком обчислення і сплати податку на прибуток організацій як українською організацією.
Як утримувати податок з негрошових дивідендів
Якщо виплата дивідендів відбувається не в грошових коштах, а у вигляді майна (або взагалі будь-яких активів підприємства), то це вважається реалізацією - таку позицію займає Федеральна податкова служба і Міністерство фінансів. А це значить, що виникає база оподаткування, в результаті число і характер податків буде залежати від того режиму оподаткування, в якому знаходиться підприємство. Таким чином, якщо виникає бажання виплатити дивіденди майном, необхідно вирішити це питання з бухгалтером і юристом компанії.
У будь-якому випадку компанія при виплаті дивідендів у негрошовій формі зобов'язана, як податковий агент, утримати податок. Якщо у компанії немає на це грошей і утримати податок неможливо, вона повинна протягом місяця повідомити про це податкову інспекцію. Друге таке повідомлення необхідно направити в податкову інспекцію і за місцем власної реєстрації. Податкова служба, отримавши повідомлення, буде самостійно витребувати у акціонера сплати податку за отримане майно.
Чи зобов'язана компанія виплачувати дивіденди?
Примітно, що судова практика Англії і США передбачає право акціонера звернутися до суду і вимагати виплати дивідендів навіть у тому випадку, якщо вони не оголошені, а діяльність компанії показує прибуток.
Кирило Нікітін, юрист юридичної фірми VEGAS LEX
Хто має право на отримання дивідендів
Коли у акціонера виникає право на отримання дивідендів
Кожен акціонер має право на отримання дивідендів за рахунок чистого прибутку підприємства. Воно виникає при виконанні всіх наступних умов:
за підсумками звітного періоду компанія отримала чистий прибуток,
рада директорів або наглядова рада товариства прийняв рішення, з рекомендаціями щодо розміру дивідендів,
проведено загальні збори акціонерів, із загальним числом голосуючих акцій - більше половини,
в порядку денному загальних зборів акціонерів було питання про виплату дивідендів,
кворум загальних зборів акціонерів проголосував за виплату дивідендів,
дотримано умову, що розмір дивідендів не буде більше рекомендованого радою директорів або наглядовою радою товариства,
оголошені рішення, прийняті загальними зборами акціонерів,
настав термін виплати дивідендів,
акціонер знаходиться в реєстрі осіб, які мають право на дивіденди.
Якщо хоча б одна умова не виконується, дивіденди не виплачуються.
Коли не можна виплачувати дивіденди
Це питання регламентується в статті 43 ФЗ "Про акціонерні товариства". Зокрема, не можна приймати рішення про виплату дивідендів, якщо не до кінця сплачений статутний фонд компанії, якщо компанія знаходиться в стані банкрутства, або якщо виплата дивідендів призведе її до такого стану. Також, не можна приймати рішення про виплату дивідендів тільки частини власників акцій, дивіденди виплачуються або всім, або нікому.
В який термін треба виплачувати дивіденди
Скільки грошей треба направляти на дивіденди
Закон не обмежує межа виплат по дивідендах від прибутку для компаній, в яких немає участі держави. Вказується лише, що розмір дивідендів не може бути більше рекомендованого радою директорів або наглядовою радою товариства.