Нарахування та виплата дивідендів при ССО частина 1
Отриману в ході діяльності організації прибуток необхідно розподіляти. Одним із способів розподілу прибутку є виплата дивідендів учасникам або акціонерам. У першому кварталі нового року організації, як правило, підводять підсумки попереднього року.
Згідно п. 1 статті 43 Податкового кодексу (НК) дивідендом називається будь-який дохід, отриманий акціонером або учасником від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування (в тому числі у вигляді відсотків за привілейованими акціями), за належними акціонеру або учаснику акцій або часток пропорційно його частці в статутному капіталі організації. Крім того, до дивідендів також відносяться доходи, одержувані за межами РФ, звані дивідендами відповідно до законодавств іноземних держав.
Згідно п. 2 статті 43 ПК не вважаються дивідендами:- виплати при ліквідації організації її акціонеру або учаснику, що не перевищують його внесок в статутний капітал;
- виплати акціонерам організації у вигляді акцій цієї ж організації, що передаються у власність;
- виплати некомерційної організації на здійснення її статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю, вироблені господарськими товариствами, статутний капітал яких повністю складається з вкладів цієї некомерційної організації.
Джерело виплати дивідендів
В даний час найбільш поширеними організаційними формами комерційних організацій є акціонерні товариства (відкриті і закриті) і товариства з обмеженою відповідальністю.
У статуті акціонерного товариства може бути вказана можливість виплати дивідендів будь-яким майном.
Джерелом виплати дивідендів є прибуток суспільства після оподаткування (п. 2 статті 42 Закону 208-ФЗ). Примітно, що чистий прибуток визначається за даними бухгалтерської звітності. За привілейованими акціями певних типів дивіденди можуть виплачуватися також із спеціально сформованих для цього фондів.
Рішення про виплату дивідендів, їх розмір і форму виплати приймаються загальними зборами акціонерів, однак розмір не може бути більше рекомендованого радою директорів (наглядовою радою) товариства (п. 3 статті 42 Закону 208-ФЗ). Терміни та порядок виплати визначаються статутом або рішенням загальних зборів акціонерів. Якщо строк не встановлений, то виплатити дивіденди необхідно не пізніше ніж через 60 днів з дня прийняття рішення про виплату (п. 4 статті 42 Закону 208-ФЗ). Список осіб, які мають право отримати дивіденди, складається при підготовці списку осіб, які будуть брати участь у загальних зборах.
Випадки, коли організації не має права виплачувати дивіденди
Існують деякі обмеження, тобто випадки, коли організації не мають права виплачувати дивіденди. Згідно зі статтею 43 Закону 208-ФЗ і статті 29 Закону 14-ФЗ акціонерні товариства і товариства з обмеженою відповідальністю не можуть приймати рішення про виплату дивідендів:
- до повної сплати всього статутного капіталу;
- до викупу всіх акцій, які повинні бути викуплені відповідно до статті 76 Закону 208-ФЗ (для акціонерних товариств);
- до виплати дійсної частки або частини частки учасника у випадках, передбачених законодавством (для ТОВ);
- якщо суспільство відповідає ознаками неспроможності (банкрутства) або є ймовірність появи таких ознак в результаті виплати дивідендів;
- якщо вартість чистих активів менше статутного капіталу і резервного фонду, й перевищення над номінальною вартістю визначеної статутом ліквідаційної вартості розміщених привілейованих акцій або стане менше в результаті виплати дивідендів.
Перш за все для прийняття рішення про виплату дивідендів суспільства, незважаючи на застосування УСН, зобов'язані вести бухгалтерський облік в повному обсязі. Крім того, повинна бути прибуток, з якого виплачуються дивіденди. Адже якщо організація протягом року зазнавала збитків, розподіляти просто нічого. Далі слід з'ясувати, чи має право організація виплачувати дивіденди, чи не порушені якісь обмеження. Для цього, крім чистого прибутку, необхідно розрахувати такий показник, як чисті активи. І якщо все в порядку, то варто приступати до нарахування. Якщо немає, то до питання про дивіденди краще повернутися пізніше, коли ситуація покращиться. Під вартістю чистих активів розуміється величина, яка визначається шляхом вирахування із суми активів, прийнятих до розрахунку, величини пасивів, що приймаються до розрахунку. З'ясуємо, які саме активи і пасиви беруть участь в обчисленні чистих активів. Отже, до складу активів, прийнятих до розрахунку, включаються:
- необоротні активи, що відображаються в розд. 1 бухгалтерського балансу;
- оборотні активи, що відображаються в розд. 2 бухгалтерського балансу, за винятком суми фактичних витрат на викуп власних акцій, викуплених акціонерним товариством у акціонерів для їх наступного перепродажу або анулювання, і заборгованості учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу.
До складу пасивів, що приймаються до розрахунку, включаються:
- довгострокові зобов'язання за позиками і кредитами та інші довгострокові зобов'язання;
- короткострокові зобов'язання за позиками і кредитами;
- кредиторська заборгованість;
- заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів;
- Резерви майбутніх витрат;
- інші короткострокові зобов'язання.
Коли загальними зборами акціонерів або учасників прийнято рішення про виплату дивідендів, починається робота бухгалтера. Він повинен розрахувати суму до сплати кожному учаснику або акціонеру (якщо цього не зробили раніше), і нарахувати її.
Статутом товариства може бути передбачено будь-який порядок розподілу дивідендів між учасниками. Однак згідно з п. 1 статті 43 НК дивідендом визнається тільки дохід, нарахований пропорційно частці учасника або акціонера в статутному капіталі організації. Так що виходить, що нараховувати дивіденди можна у будь-якому порядку, але якщо робити це не пропорційно часткам, то вірогідні суперечки з податковою інспекцією з приводу їх оподаткування.
Якщо ж вирішено нараховувати прибуток пропорційно часткам, то все нескладно. Береться загальна сума нерозподіленого прибутку, яку вирішено витратити на виплату дивідендів, і множиться на частку учасника. Отриманий результат і є величина дивідендів, яку слід йому нарахувати. У бухгалтерському обліку нарахування дивідендів відбивається проводкою:
Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" Кредит 75, субрахунок 2 "Розрахунки з засновниками по виплаті доходів".
Дивіться далі: "Нарахування та виплата дивідендів при ССО: частина 2".