Виїзна податкова перевірка
Питання про оскарження актів, дій і рішень податкових органів, прийнятих або винесених за результатами проведення податкових перевірок, зараз більш ніж актуальне. Нерідко за результатами проведених перевірок платник податків притягується до відповідальності і несе обов'язок по сплаті виявлених відсутніх сум податків і штрафів. З двох основних видів існуючих податкових перевірок, найбільш "небезпечною" є виїзна податкова перевірка.
Виїзна податкова перевірка - це вид податкової перевірки, яка проводиться за місцезнаходженням платника податку та за рішенням керівника (заступника керівника) податкового органу, в той час, як камеральна податкова перевірка - за місцем знаходження податкового органу і на основі податкових декларацій і інших документів, отриманих від платника податків. Таким чином, податковий орган, будучи "в полях" має більше шансів виявити ті чи інші порушення, допущені платником податків, і скласти за результатами перевірки аж ніяк не радісний документ.
Результати виїзної податкової перевірки
Результатом виїзної перевірки стає акт податкового органу. Йому передує довідка про проведену виїзної перевірки. яка видається податковим інспектором відразу після закінчення перевірки. Вищезгаданий акт повинен бути складений не пізніше 2-х місяців з дня складання довідки і переданий керівнику платника податків не пізніше 5 днів з моменту його складання. У тому випадку, якщо платник податків ухиляється від отримання акта, податковий орган надсилає його рекомендованим листом і в цьому випадку датою вручення вважається шостий день, починаючи з дати відправлення листа.
Як оскаржити результати виїзної податкової перевірки
Якщо платник податків не згоден з винесеним актом, він має право надати письмові заперечення протягом одного місяця з дати отримання акта. Після закінчення місяця, відведеного для надання заперечень, податкові інспектори передають матеріали перевірки керівнику податкового органу або його заступнику. Він повинен розглянути їх і протягом 10 робочих днів прийняти рішення. Цей термін може бути продовжений, але не більше, ніж на 1 місяць. Копія винесеного рішення повинна бути вручена керівнику платника податків під розписку протягом 5 днів з дати винесення рішення.
Перший варіант оскарження рішення податкової за результатами виїзної перевірки
Оскарження рішення податкового органу, винесеного за результатами перевірки і ще НЕ вступило в законну силу шляхом подачі апеляційної скарги. Термін, протягом якого може бути подана апеляційна скарга - 1 місяць з моменту вручення рішення платнику податків.
При цьому, скарга подається у вищестоящу податкову через той податковий орган, який виніс оскаржуване рішення. Термін розгляду становить 1 місяць з моменту подачі скарги, проте, зазначений строк може бути продовжений ще на 1 місяць.
Результатом розгляду апеляційної скарги можуть бути: залишення первісного рішення без зміни, скарги - без задоволення; скасування початкового рішення повністю або в частині, або прийняття нового рішення зі скасуванням початкового.
У тому випадку, якщо платник податків не згоден з рішенням вищого податкового органу за розглянутою апеляційній скарзі, він має право ще раз оскаржити за вибором в ФНС і / або до суду протягом 3-х місяців з дня прийняття рішення за апеляційною скаргою. На практиці ж платники податків після одного оскарження у вищестоящому податковому органі відразу звертаються до суду.
Другий варіант оскарження рішення податкової за результатами виїзної перевірки
Оскарження рішення податкового органу, винесеного за результатами перевірки і ВЖЕ вступило в законну силу (термін для апеляційного оскарження минув). Термін для оскарження в такому порядку - 1 рік з моменту, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав.
Скарга подається у вищестоящу податкову через той податковий орган, який виніс оскаржуване рішення. Термін розгляду становить 1 місяць з моменту подачі скарги, також цей термін може бути продовжений, але не більше, ніж на 1 місяць.
Результати розгляду скарги:
залишення первісного рішення без зміни, а скарги без задоволення;
скасування початкового рішення повністю або в частині;
прийняття нового рішення зі скасуванням початкового.
Також, якщо платник податків не згоден з винесеним рішенням вищого органу, він має право ще раз оскаржити протягом 3-х місяців з дня прийняття рішення по скарзі вищим податковим органом.
На сьогоднішній день судова практика складається таким чином, що ненормативні акти, спрямовані на стягнення податків, пені, штрафу оскаржуються тільки з мотивів порушення термінів і порядку їх прийняття.
У тому випадку, якщо платник податків бажає оскаржити акти з мотивів неправомірність нарахування податкових платежів або відсутності підстави для притягнення до відповідальності і порушення процедури прийняття рішень про притягнення (відмову в залученні) до відповідальності, то здійснити це можливо лише за умови, якщо одночасно буде заявлятися вимога про визнання рішення про притягнення або про відмову у притягненні до відповідальності недійсним.
Також можна відзначити випадки, коли порушення, допущені податковим органом, позитивно відбиваються на платника податків. Податковий кодекс вказує тільки на два випадки істотного порушення:
перевіряється платник податків не зміг брати участь і (або) через свого представника;
платник податків не зміг представити свої пояснення.
Вищестоящий податковий орган або суд визнають інші порушення процедури в якості підстав для скасування рішення, винесеного за результатами перевірки, тільки в тому випадку, якщо такі порушення призвели або могли призвести до прийняття неправомірного рішення.
Так чи інакше, оскарження рішень податкових органів - складний і трудомісткий процес, що вимагає і знань, і досвіду.