Як повинні бути оформлені результати виїзної податкової перевірки
Довідка про закінчення перевірки
У довідці має бути зазначено:
- місце і дата складання;
- реквізити рішення про призначення виїзної перевірки;
- повне та скорочене найменування організації, в якій була проведена перевірка, її ІПН і КПП;
- предмет перевірки (види перевіряються податків, період, який охоплюється перевіркою);
- термін проведення перевірки.
Якщо перевірка проводилася в учасника консолідованої групи, то в довідці також вказуються:
- ІПН, КПП консолідованої групи платників податків з проставленням дати і реєстраційного номера договору про її створення;
- повне та скорочене найменування відповідального учасника консолідованої групи платників податків, його ІПН, КПП;
- повне та скорочене найменування інших учасників консолідованої групи платників податків, їх ІПН і КПП.
Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
вручення довідки
Довідку про проведену перевірку перевіряючі повинні вручити законному чи уповноваженому представнику організації в день складання (т. Е. В останній день перевірки) (абз. 1 п. 15 ст. 89 НК РФ). При цьому уповноважений представник повинен мати довіреність на представлення інтересів організації в податкових інспекціях.
Ситуація: чи може інспекція замість оригіналу вручити організації копію довідки про проведену виїзної перевірки?
Ситуація: чи можна скасувати рішення за підсумками виїзної перевірки, якщо проведення інспекції передала організації довідку про проведення перевірки?
Відповідь: ні, не можна.
Рішення за підсумками податкової перевірки підлягає скасуванню, якщо інспекція порушить істотні умови процедури розгляду матеріалів перевірки. Зокрема, таке рішення відміняється, якщо проведення інспекції забезпечить організації можливість брати участь в розгляді матеріалів перевірки та надання відповідних пояснень. Про це йдеться в абзаці 2 пункту 14 статті 101 Податкового кодексу РФ. Крім того, підставою для скасування рішення по перевірці можуть стати і інші порушення, пов'язані з процедурою розгляду матеріалів, які могли б привести до прийняття неправильного рішення (абз. 3 п. 14 ст. 101 НК РФ).
Акт перевірки
Ситуація: чи можна скасувати рішення інспекції, прийняте за підсумками виїзної перевірки? Інспекція склала акт виїзної перевірки з порушеннями (помилками).
Можна, якщо порушення, допущені при складанні акта, привели до прийняття неправильного рішення за підсумками виїзної перевірки.
Рішення по податковій перевірці підлягає скасуванню, якщо інспекція порушить істотні умови процедури розгляду матеріалів перевірки. Так, рішення по перевірці скасовується, якщо проведення інспекції забезпечить організації можливість брати участь в розгляді матеріалів перевірки та надання відповідних пояснень. Про це йдеться в абзаці 2 пункту 14 статті 101 Податкового кодексу РФ. Крім того, підставою для скасування рішення по перевірці можуть стати і інші порушення, пов'язані з процедурою розгляду матеріалів, які могли б привести до прийняття неправильного рішення (абз. 3 п. 14 ст. 101 НК РФ).
Акт виїзної перевірки є одним з основних матеріалів податкової перевірки, після розгляду яких інспекція виносить остаточне рішення за підсумками перевірки (п. 1 ст. 101 НК РФ). Отже, порушення, допущені інспекцією при складанні акта, можуть стати підставою для прийняття неправильного рішення за підсумками виїзної перевірки. У такому випадку рішення по перевірці підлягає скасуванню повністю або в частині, пов'язаній з порушенням. У арбітражної практиці є судові рішення, які підтверджують правомірність цього висновку. Так, рішення інспекції, прийняте за підсумками виїзної перевірки, можна скасувати (повністю або частково), якщо інспекція допустила такі порушення (помилки) при складанні акта:
вручення акту
Вручити організації її примірник акта інспекція повинна протягом п'яти робочих днів з дати підписання акта (п. 5 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Вручити акт інспекція може:
- особисто законному чи уповноваженому представнику організації під розписку. При цьому уповноважений представник повинен мати довіреність на представлення інтересів організації в податкових інспекціях;
- іншим способом, що свідчить про дату отримання акта організацією (наприклад, через кур'єрську службу).
Це випливає з пункту 5 статті 100 Податкового кодексу РФ.
При отриманні акту представник організації повинен поставити в ньому два підписи:
Ситуація: кому вручається акт податкової перевірки: головному відділенню організації або її філіям? Виїзна податкова перевірка проводилася одночасно по відношенню до головного відділення організації та її філій.
При одночасній перевірці головного відділення організації та її філій акт виїзної податкової перевірки отримує головне відділення організації.
Відправлення акта поштою
Якщо організація (її представник) ухиляється від отримання акта виїзної перевірки, інспекція відображає цей факт в акті і направляє його поштою рекомендованим листом за місцезнаходженням організації (відокремленого підрозділу). У цьому випадку датою отримання акту вважається шостий робочий день з дати відправлення рекомендованого листа. Це випливає з положень абзацу 2 пункту 5 статті 100 та пункту 6 статті 6.1 Податкового кодексу РФ. Причому відлік шестиденного строку починається з дня, наступного за днем відправки акта (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
Ситуація: чи вправі інспекція передати акт податкової перевірки (камеральної, виїзний) рекомендованим листом (поштою), якщо організація не ухиляється від його отримання?
Інспекція може направити акт податкової перевірки рекомендованим листом. Але датою його отримання буде вважатися шостий робочий день від дня відправлення рекомендованого листа, тільки якщо організація ухилялася від отримання акта. Якщо організація від отримання акту не ухилялася, то днем його вручення слід вважати день фактичного отримання рекомендованого листа організацією.
Даний висновок випливає з сукупності наступний норм.
Податкове законодавство вказує, що інспекція має право передати акт податкової перевірки особисто під розписку або іншими способами, що свідчать про дату отримання акта організацією. Про це йдеться в абзаці 1 пункту 5 статті 100 Податкового кодексу РФ. Отже, відправка акту рекомендованим листом не є порушенням законодавства з боку інспекції, оскільки такий спосіб передачі дозволяє достовірно визначити дату фактичного отримання акту організацією.
Разом з тим, законодавство уточнює, що направити акт податкової перевірки рекомендованим листом інспекція має право, тільки якщо організація ухиляється від його отримання. У цьому випадку датою отримання акту організацією вважається шостий робочий день з дати відправлення рекомендованого листа. Це випливає з положень абзацу 2 пункту 5 статті 100 та пункту 6 статті 6.1 Податкового кодексу РФ. Причому відлік шестиденного строку починається з дня, наступного за днем відправки акта (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
Ситуація: чи справді інспекція прикладати до акту, який вручається організації, докази порушень, які були виявлені в ході податкової перевірки (виїзний, камеральної)?
Якщо доказом порушення служать документи, отримані від об'єктів аудиту, то прикладати такі докази до акту перевірки орган не зобов'язаний.
При цьому потрібно враховувати такі особливості.
Якщо доказом порушення служать документи, отримані від інших джерел (наприклад, документи контрагентів, протоколи опитування свідків), то такі докази інспекція зобов'язана додати до акта податкової перевірки. Цей обов'язок зберігається, навіть якщо відомості, отримані від третіх осіб:
- складають банківську, податкову або іншу охоронювану законом таємницю (наприклад, комерційну);
- містять персональні дані громадян.
У цих випадках до акту податкової перевірки повинні бути додані не повні копії документів, а виписки з них, завірені інспекцією.
Заперечення по акту
У відповідь на отриманий акт організація при необхідності може оформити письмові заперечення і передати їх до інспекції (п. 6 ст. 100 НК РФ).