Вибуття нематеріальних активів
Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
· Закінчення строку дії патенту, свідоцтва, інших документів, що підтверджують право організації на використання нематеріального активу;
· Непридатність до подальшого використання;
· Передача в статутний капітал інших організацій;
· Реалізація нематеріальних активів.
Одночасно зі списанням вартості нематеріальних активів підлягає списанню сума накопичених амортизаційних відрахувань, якщо дана сума відбивалася в бухгалтерському обліку на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Доходи і витрати від списання нематеріальних активів:
§ підлягають відображенню в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони відносяться;
§ відносяться на фінансові результати організації.
Інструкції про застосування Плану рахунків передбачено, що при списанні об'єктів нематеріальних активів їх вартість зменшується на суму нарахованої за час експлуатації амортизації, якщо амортизація враховувалася на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів». В обліку це відображається кореспонденцією за кредитом рахунка 04 «Нематеріальні активи» і дебетом рахунка 05 «Амортизація нематеріальних активів». Залишкова вартість вибулих нематеріальних активів списується з кредиту рахунку 04 в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати».
Сальдо за рахунком 91 «Інші доходи і витрати» визначається щомісяця зіставленням дебетового і кредитового оборотів і списується з субрахунку 91-9 на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
ВИБУТТЯ У зв'язку із закінченням терміну корисного використання
При прийнятті об'єкта нематеріального активу до бухгалтерського обліку організація встановлює термін його корисного використання. Після закінчення цього терміну нематеріальний актив необхідно списати з бухгалтерського обліку. Списання об'єкта нематеріального активу проводиться на підставі акта, складеного спеціально створеною комісією, склад якої визначається керівником організації.
На підставі акта про списання об'єкта нематеріального активу, затвердженого керівником організації, об'єкт списується з обліку, про що робиться запис у Картці обліку нематеріальних активів.
Списано суму амортизації по нематеріального активу
Відповідно до прийнятої облікової політики організація нараховує амортизацію нематеріальних активів шляхом зменшення їх первісної вартості.
В даному прикладі після закінчення терміну дії патенту (5 років) вартість об'єкта нематеріальних активів буде повністю погашена. Але оскільки організацією прийнято рішення про продовження терміну дії патенту, даний нематеріальний актив повинен відображатися в бухгалтерському обліку в умовній оцінці, прийнятої організацією, з віднесенням суми оцінки на фінансові результати.
ВИБУТТЯ У ЗВ'ЯЗКУ З непридатність до подальшої ВИКОРИСТАННЯ
У господарській діяльності організацій нерідкі випадки, коли нематеріальні активи в силу різних причин стають непридатними для подальшого використання у виробництві продукції або в управлінських цілях.
Списання нематеріальних активів у зв'язку з непридатністю для подальшого використання проводиться на підставі акта, складеного спеціально створеною комісією і затверджується керівником підприємства. В акті повинна бути вказана первісна вартість списаного нематеріального активу, сума нарахованої за час експлуатації амортизації, залишкова вартість об'єкта, причини, за якими об'єкт списується з бухгалтерського обліку та інші дані, що стосуються списаного нематеріального активу.
Затверджений керівником акт передається в бухгалтерію підприємства, де працівники бухгалтерії роблять позначку про вибуття активу і роблять необхідні записи на рахунках бухобліку.
Одночасно зі списанням нематеріального активу проводиться списання сум нарахованої за час експлуатації амортизації, якщо вона враховувалася на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Нематеріальні активи згідно з пунктом 1 статті 256 Податкового кодексу Укаїни (далі НК РФ) є амортизируемим майном і використовуються платниками податків для вилучення доходу.
Оскільки нематеріальний актив не може використовуватися організацією в виробничих цілях, відповідно він не може приносити дохід. Отже, такий об'єкт підлягає виключенню зі складу майна, що амортизується.
Відповідно до пункту 2 статті 259 НК Україна нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості такого об'єкта або коли даний об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується платника податків за будь-яких підстав.
Оскільки об'єкт нематеріальних активів списується з обліку перш, ніж закінчується термін його корисного використання, частина початкової вартості об'єкта залишається недоамортизованої. Порядок обліку сум недоначисленной амортизації по об'єктах нематеріальних активів з метою оподаткування прибутку податковим кодексом прямо не визначений.
Однак підпунктом 8 пункту 1 статті 265 НК Україна встановлено порядок обліку сум недоначисленной амортизації по об'єктах основних засобів. Згідно з цим порядком суми недоначисленной відповідно до встановленого терміну корисного використання амортизації виведених з експлуатації основних засобів дозволяється включати до складу позареалізаційних витрат як обґрунтовані витрати, не пов'язані з виробництвом і реалізацією.
Було б логічним враховувати суми недоначисленной амортизації по об'єктах нематеріальних активів, списаних у зв'язку з непридатністю для подальшого використання, в тому ж порядку, що і суми недоначисленной амортизації по об'єктах основних засобів. Однак такий однозначний висновок робити не можна, адже порядок передбачений тільки для основних засобів, а для нематеріальних активів його немає, тому зменшити оподатковувану базу з податку на прибуток на залишкову вартість нематеріального активу ризиковано.
Організація списує не використовується у виробничих цілях нематеріальний актив. Первісна вартість цього активу становить 21 000 рублів, сума нарахованої за час експлуатації амортизації - 16 100 рублів.