Списання нематеріальних активів
Підзвітні суми, в т.ч. на покупку бензину, можна видати працівникові не тільки готівкою, але і перевести по безналу на його «зарплатну» картку.
Так, в рахунку-фактурі з'явилася нова графа 1а «Код виду товару». Вона призначена для експортерів, що реалізують товари в країни ЄАЕС.
Первинні облікові документи, необхідні для обчислення і сплати податків, потрібно зберігати як мінімум чотири роки. Мінфін роз'яснив, з якого моменту вести відлік цього терміну.
Мінпраці роз'яснив порядок виплати заробітної плати за першу половину місяця.
Якщо об'єкт нематеріальних активів (НМА) вибуває з організації або більше не здатний приносити їй економічні вигоди в майбутньому, з бухгалтерського обліку його необхідно списати. Типові випадки, коли потрібно списання НМА, а також основні бухгалтерські записи, що складаються при цьому, розглянемо в нашій консультації. Крім того, розкриємо особливості податкового обліку вибуття нематеріальних активів.
Коли необхідно списання нематеріальних активів
- припинення терміну дії права організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації;
- передача за договором про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації;
- перехід виключного права до інших осіб без договору (в т.ч. в порядку спадкування чи при зверненні стягнення на НМА);
- припинення використання внаслідок морального зносу;
- передача у вигляді внеску в статутний капітал іншої організації;
- передача за договором міни;
- передача за договором дарування;
- внесення в рахунок внеску за договором про спільну діяльність;
- виявлення недостачі нематеріальних активів при їх інвентаризації.
Звертаємо увагу, що списання НМА після закінчення терміну корисного використання проводити не потрібно, якщо при цьому об'єкт не вибуває і продовжує приносити організації економічні вигоди. Тобто наявність в обліку НМА з нульовою залишковою вартістю - ситуація цілком реальна, як і для об'єктів основних засобів. Вона не вимагає безумовного списання з обліку такого роду майна.
Списання НМА: проводки
Дебет рахунку 05 - Кредит рахунку 04
Дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - Кредит рахунку 04
Списання НМА в податковому обліку
Податковий облік списання нематеріальних активів залежить від того, вибуває амортизується НМА або неамортізіруемого. Нагадаємо, що на відміну від бухгалтерського обліку, в податковому обліку амортизуються об'єктів нематеріальних активів залежить від величини його первісної вартості.
Спочатку розглянемо випадок, коли первісна вартість об'єкта НМА не перевищує 100 000 рублів. В цьому випадку НМА не вважатиметься амортизуються активом (п. 1 ст. 256 НК Україна). Витрати на придбання такого виду майна при їх документальному підтвердженні та економічної виправданості витрат, як правило, вже враховані в інших витратах, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (п. 1 ст. 252. пп. 26. 49 п. 1 ст. 264 НК Україна ). Тому на момент списання такого роду майна неврахованих у витратах витрат, пов'язаних з придбанням об'єкта НМА, зазвичай не буває. А вже враховані у витратах витрати на придбання об'єкта НМА відновленню не підлягають.
Ситуація ускладнюється, якщо вибуває амортизується об'єкт НМА.
При списання нематеріальних активів, наприклад, при припиненні використання в результаті морального зносу, витрати на списання об'єкта НМА, а також недонарахованого по ньому лінійним способом амортизація відображаються в складі позареалізаційних витрат (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК Україна).
При реалізації (в т.ч. при передачі за договором міни) об'єкта, що амортизується НМА дохід від реалізації зменшується на залишкову вартість такого майна та витрати, пов'язані з реалізацією. Прибуток оподатковується в загальному порядку в періоді продажу об'єкта НМА, а що виник збиток враховується за особливими правилами. Цей збиток рівномірно включається до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, протягом що залишився на момент вибуття строку корисного використання (пп. 1 п. 1. п. 3 ст. 268. ст. 323 НК Україна).