Термін стягнення податку
Під примусовим стягненням слід розуміти дії уповноваженого органу (податкового органу, суду), спрямовані на примушування особи виконати свої обов'язки по сплаті податку, пенею, штрафу. Звісно ж, що даний термін слід відрізняти від терміну виставлення вимоги про сплату недоїмки, пені, штрафу, оскільки наслідком останнього може бути добровільна сплата відповідних сум. Крім того, напрямок вимоги про сплату недоїмки є мірою попереднього (досудового) характеру, оскільки реалізувати примусове стягнення можливо тільки за умови письмового повідомлення боржника про суму, що підлягає сплаті. Однак безумовно, що термін направлення вимоги та термін примусового стягнення недоїмки взаємопов'язані і застосовуються з метою забезпечення надходження відповідного платежу до бюджету, оскільки в разі невиконання вимоги в добровільному порядку термін на примусове стягнення поглинає термін виставлення вимоги.
Податкове законодавство передбачає право на примус до виконання податкового обов'язку податковим органом самостійно або за допомогою звернення до суду.
У безспірному порядку (самостійно) податковий орган має право стягнути з організації та індивідуального підприємця недоїмку, пені та штраф, керуючись ст. 46, 47, 48, 103.1 НК РФ. У випадках, на які зазначені статті НК не поширюються, недоїмка, пені, а також штраф можуть стягуватися в судовому порядку.
Термін, протягом якого можуть бути вжиті заходи примусового стягнення недоїмки, пені, безпосередньо в НК не вказано, в зв'язку з чим судова практика виходить з системного тлумачення норм податкового законодавства і неоднозначна в його застосуванні.
У деяких випадках суд приходить до висновку, що термін стягнення обов'язкових платежів і пені має становити три роки з дня утворення недоїмки, є пресекательним і тягне за собою відмову суду в задоволенні вимоги податкового органу. Касаційні інстанції, системно тлумачачи ст. 23, 78, 87, 113 НК, ст. 196 ГК, п. 6 ст. 13 АПК, роблять висновок про те, що давностний термін стягнення податкових платежів об'єктивно обмежується трьома роками і в межах цього розумного строку податкові органи мають право здійснювати стягнення податку, збору пенею. Закінчення вказаного строку є підставою для відмови в задоволенні вимог податкового органу у стягненні недоїмки та відповідних пенею.
Оскільки з закінченням тривалого часу стає неможливим належне встановлення факту несплати податку, а також інших необхідних даних, пов'язаних з виявленням податкового правопорушення, при тому що штрафні санкції, які визначаються у відсотках від обсягу податкової недоїмки, можуть досягати значних розмірів, встановлення законодавцем граничних термінів глибини податкової перевірки і зберігання звітної документації служить передусім цілям дотримання конституційної заборони на довільне обмеження майнових прав платника податків (ст. 35, ч. 3 ст. 55, ст. 57 Конституції Укаїни)
День проведення податкової перевірки вказується в рішенні податкового органу про її проведення.
Виявлені факти несплати обов'язкових платежів підлягають відображенню в акті виїзної податкової перевірки або вказуються у вимозі про сплату недоїмки, що спрямовується боржника за результатами проведення камеральної перевірки.
Знову повертаючись до ст. 46, 47, 48 НК, відзначимо, що способом примусового стягнення недоїмки і пені в безспірному порядку є стягнення за рахунок коштів, що знаходяться на рахунках і іншого майна платника податків (податкового агента, збирача податків) - організації та індивідуального підприємця.
В силу п. 3 ст. 46 НК рішення про стягнення недоїмки в безспірному порядку може бути прийнято протягом 60 днів з дня закінчення терміну виконання вимоги про сплату недоїмки і пені.
Згідно п. 7 ст. 46 НК при недостатності або відсутності коштів на рахунках платника податків або податкового агента або відсутності інформації про рахунки платника податків або податкового агента податковий орган має право стягнути податок за рахунок іншого майна платника податків або податкового агента відповідно до ст. 47 НК.
При цьому ст. 47 Кодексу не встановлює будь-якого іншого терміну, відмінного від терміну, передбаченого п. 3 ст. 46 НК, для прийняття податковим органом рішення про стягнення податку за рахунок іншого майна платника податків або податкового агента.
Тим часом слід мати на увазі, що в ст. 47 НК, так само як і в ст. 46 НК, визначаються правила примусового стягнення податку податковим органом у позасудовому порядку. Одним з істотних умов для застосування цих правил є обмеження терміну, в межах якого податкові органи мають право стягнути податок за рахунок грошових коштів або іншого майна платника податків без звернення до суду.
Тому 60-денний термін, передбачений в ст. 46 НК, застосовується до всієї процедури примусового стягнення податку і пені, здійснюваного в безспірному порядку, як за рахунок грошових коштів, так і за рахунок іншого майна платника податків або податкового агента, оскільки ст. 47 НК підлягає застосуванню у взаємозв'язку з п. 7 ст. 46 зазначеного Кодексу.
Інше тлумачення закону призвело б до можливості прийняття податковим органом рішення про стягнення податку за рахунок майна платника податків без обмеження терміну
Після закінчення терміну безспірного стягнення недоїмки і пені, передбаченого ст. 46 НК, податковий орган має право звернутися з вимогою про стягнення зазначених сум у судовому порядку.
Таким чином, до недавнього часу арбітражні суди першої та апеляційної інстанцій повертали заяви або припиняли провадження у справі про стягнення недоїмки і пені за відсутності рішення податкового органу про безспірне стягнення зазначених сум, не дослідивши питання про можливість його винесення в порядку ст. 46 НК.
При перегляді актів першої та апеляційної інстанцій в порядку касаційного провадження питання про обов'язковість винесення податковим органом рішення про безспірне стягнення недоїмки і пені дозволяється шляхом вказівки на те, що податковий орган має право звернутися до суду з вимогою про стягнення податку після закінчення 60-денного терміну, передбаченого п. 3 ст. 46 НК, навіть якщо рішення про його безспірне стягнення взагалі не приймалося. Ухвалення рішення про безспірне стягнення після закінчення даного терміну не має правового сенсу, тому вимога про його обов'язкову наявність є правомірним
В силу п. 2 ст. 48 НК, який застосовується також і в разі стягнення недоїмки з організацій і індивідуальних підприємців, 6-місячний термін на стягнення недоїмки в судовому порядку підлягає обчисленню після закінчення терміну виконання вимоги про сплату недоїмки. При цьому термін для звернення податкового органу до суду, встановлений п. 2 ст. 48 НК, щодо заяв до юридичних осіб обчислюється з моменту закінчення 60-денного терміну, передбаченого п. 3 ст. 46 НК для безспірного стягнення відповідних сум