стягнення податків
У разі несплати або неповної сплати податку у встановлений термін здійснюється стягнення податку за рахунок грошових коштів, що знаходяться на рахунках платника податків у банку, в порядку, передбаченому статтею 46 НК РФ, а також шляхом стягнення податку за рахунок іншого майна платника податків в порядку, передбаченому статтею 47 НК Україна (безспірне стягнення, тобто без звернення до суду).
Відповідно до статті 46 НК Україна в разі несплати або неповної сплати податку у встановлений термін обов'язок по сплаті податку виконується примусово шляхом звернення стягнення на грошові кошти платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця на рахунках в банках.
За змістом цієї норми не перерахована податковим агентом - організацією сума податку, що підлягає утриманню у платника податків, і пені стягуються з податкового агента за правилами стягнення недоїмки і пені з платника податків, тобто в безспірному порядку.
Пропуск податковим органом строку направлення вимоги про сплату податку, встановленого статтею 70 НК РФ, не тягне зміни порядку обчислення строку на примусове стягнення податку і пені.
Рішення про стягнення, прийняте після закінчення двомісячного терміну, вважається недійсним і виконанню не підлягає. У цьому випадку податковий орган може звернутися до суду з позовом про стягнення з платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця належної до сплати суми податку (пункт 3 статті 46 НК РФ).
Рішення про стягнення доводиться до відома платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця в строк не пізніше шести днів після винесення рішення про стягнення необхідних грошових коштів.
Доручення на перерахування податку до бюджетної системи направляється в банк, в якому відкриті рахунки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, і підлягає безумовному виконанню банком у черговості, встановленої статтею 855 ГК РФ.
Відповідно до пункту 5 статті 46 НК Україна доручення податкового органу на перерахування податку в обов'язковому порядку повинно містити вказівку на ті рахунки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, з яких має бути здійснене перерахування податку, та суму, що підлягає перерахуванню.
Стягнення податку проводиться з рублевих розрахункових (поточних) рахунків, при недостатності коштів на цих рахунках - з валютних рахунків платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця.
Не проводиться стягнення податку з депозитного рахунку платника податків або податкового агента, а то й минув термін дії депозитного договору. В такому випадку податковий орган має право дати банку доручення (розпорядження) на перерахування після закінчення терміну дії депозитного договору коштів з депозитного рахунку на розрахунковий (поточний) рахунок платника податків або податкового агента, якщо до цього часу не буде виконано спрямоване в цей банк доручення (розпорядження ) податкового органу на перерахування податку.
При стягненні коштів, що знаходяться на валютних рахунках, керівник (його заступник) податкового органу одночасно з дорученням спрямовує доручення банку на продаж не пізніше наступного дня валюти платника податків (податкового агента).
Доручення (розпорядження) податкового органу на перерахування податку повинно бути виконано банком не пізніше одного операційного дня, наступного за днем отримання ним зазначеного доручення (розпорядження), якщо стягнення податку провадиться з рублевих рахунків, і не пізніше двох операційних днів, якщо стягнення податку провадиться з валютних рахунків, якщо це не порушує порядок черговості платежів, встановлений статтею 855 ГК РФ.
Пунктом 8 статті 46 НК Україна встановлено право податкового органу при стягненні податку призупинити операції по рахунках платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця в банках. Призупинення операцій по рахунках в банку застосовується для забезпечення виконання рішення про стягнення податку або збору.
Згідно зі статтею 76 НК Україна призупинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку означає припинення банком всіх видаткових операцій за цим рахунком.
Рішення про призупинення операцій платника податків-організації на його рахунках в банку приймається керівником (його заступником) податкового органу, який надіслав вимогу про сплату податку, збору, пені та штрафу, в разі невиконання платником податків-організацією у встановлений термін обов'язки по сплаті податку. В цьому випадку рішення про призупинення операцій платника податків-організації на його рахунках в банку може бути прийнято тільки одночасно з винесенням рішення про стягнення податку. Форма такого рішення затверджена Наказом N САЕ-3-19 / 825 @.
Рішення про призупинення операцій платника податків-організації на його рахунках в банку направляється податковим органом банку з одночасним повідомленням платника податків-організації і передається під розписку або іншим способом, що свідчить про дату отримання цього рішення.
Рішення податкового органу про призупинення операцій по рахунках платника податків-організації в банку підлягає безумовному виконанню банком.
Призупинення операцій платника податків-організації на його рахунках в банку діє з моменту отримання банком рішення податкового органу про призупинення таких операцій і до скасування цього рішення.
Призупинення операцій по рахунках платника податків-організації скасовується рішенням податкового органу не пізніше одного операційного дня, наступного за днем подання податковому органу документів, що підтверджують виконання зазначеною особою рішення про стягнення податку.
Відповідно до пункту 6 статті 46 НК РФ:
"При недостатності або відсутності коштів на рахунках платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця в день отримання банком доручення податкового органу на перерахування податку таке доручення виконується в міру надходження грошових коштів на ці рахунки не пізніше одного операційного дня, наступного за днем кожного такого надходження на рублеві рахунки, і не пізніше двох операційних днів, наступних за днем кожного такого вступу на валютні рахунки, якщо це не порушує порядок оче єдности платежів, встановлений цивільним законодавством Укаїни ".
У той же час при недостатності або відсутності коштів на рахунках платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця або відсутності інформації про рахунки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця податковий орган має право стягнути податок за рахунок іншого майна платника податків (податкового агента ) - організації або індивідуального підприємця відповідно до статті 47 НК РФ.
Відповідно до пункту 2.2 Наказу N ВГ-3-10 / 265 постанову податкового органу надсилається до служби судових приставів супровідним листом.
Виконавчі дії повинні бути вчинені і вимоги, що містяться в постанові, виконані судовим приставом-виконавцем у двомісячний строк з дня надходження до нього зазначеної постанови (пункт 4 статті 47 НК РФ).
У разі стягнення податку за рахунок майна, що не є грошовими коштами, платника податків (податкового агента) обов'язок зі сплати податку вважається виконаним з моменту реалізації такого майна та погашення заборгованості за рахунок виручених сум.
Так, пункт 10 статті 46 НК Україна і пункт 8 статті 47 поширюють дію відповідно статті 46 (позасудовий порядок стягнення податку з рахунків в банку) і статті 47 (стягнення податку за рахунок іншого майна) НК Україна і на порядок стягнення штрафу, але тільки в випадках, передбачених НК РФ. Однак НК Україна не містить вимоги застосування позасудового порядку стягнення штрафу.
Статтею 115 НК Україна передбачено, що:
Статтею 104 НК Україна встановлено, що судовий порядок стягнення штрафів застосовується, тільки коли позасудовий порядок стягнення податкових санкцій не допускається. Заборона позасудового порядку стягнення штрафів встановлений тільки по відношенню до фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями.
Таким чином, в наявності пробіл законодавства. У зв'язку з цим можна очікувати внесення нових змін до НК Україна або офіційного роз'яснення положень законодавства.
Також відзначимо, що згідно з пунктом 18 статті 7 Федерального закону N 137-ФЗ:
На завершення відзначимо, що згідно з пунктом 3 статті 114 НК Україна за наявності пом'якшувальних обставин розмір штрафу підлягає зменшенню не менше ніж в два рази. Причому досить одного пом'якшувальну обставину.
Статтею 112 НК Україна встановлено наступний перелік пом'якшуючих обставин:- вчинення правопорушення внаслідок збігу важких особистих або сімейних обставин
- вчинення правопорушення під впливом загрози чи примусу або в силу матеріальної, службової або іншої залежності
- важке матеріальне становище фізичної особи, яка притягається до відповідальності за вчинення податкового правопорушення
- інші обставини, які судом або податковим органом, який розглядає справу, можуть бути визнані пом'якшуючими відповідальність "
Положення, що стосуються стягнення податку, збору, а також пені і штрафів за рахунок іншого майна платника податків (податкового агента) - організації, індивідуального підприємця, застосовуються також при стягненні податків митними органами з урахуванням положень, встановлених Митним кодексом Укаїни.