Тема 6 сегментарная бухгалтерська звітність
Поняття, сутність і правила формування показників сегментарної звітності.
Поняття сегмента і його види.
Розкриття інформації за сегментами в звітності.
Поняття, сутність і правила формування показників сегментарної звітності.
Інформацію про загальні результати господарської діяльності в бухгалтерській фінансовій звітності необхідно диференціювати на окремі складові частини, що характеризують напрямки або географічні райони діяльності організації. Актуальна така інформація для великих взаємопов'язаних груп організацій (холдингів), тобто у зведеній консолідованої звітності. Для кращої оцінки діяльності організації, що має дочірні і залежні суспільства, визначення перспектив розвитку, схильності до ризиків і отримання прибутку при складанні зведеної бухгалтерської звітності формується та подається інформація за сегментами.
Інформація про діяльність сегментів організації представляється в складі загальної бухгалтерської (фінансової) звітності. Сегментарна звітність розкриває інформацію про частину діяльності організації в господарських умовах, обмежених виділеним операційним або географічним сегментом. До основних показників, розкривається за сегментами, відносяться виручка (доходи), витрати, фінансовий результат, активи і зобов'язання сегменту. При виділенні інформації за сегментами беруться до уваги загальноекономічні, валютні, кредитні, цінові, політичні ризики, яким може бути піддана діяльність організації.
Сегментарна звітність ділиться на зовнішню (публічну, подану в складі фінансової звітності) і внутрішню (управлінську, що є комерційною таємницею і яка складається в системі управлінського обліку).
українські правила в загальному випадку вимагають подання зовнішньої складової інформації за сегментами в бухгалтерській звітності всіх організацій, що здійснюють свою діяльність вУкаіни. Міжнародні стандарти припускають інший, більш вузький режим подання інформації за сегментами. Згідно МСФЗ 14 «Звітність за сегментами" таку звітність подають тільки ті компанії, пайові або боргові папери яких знаходяться у вільному обігу на відкритому ринку або які готуються до випуску такого роду цінних паперів. Звітність подається тільки в складі зведеної. Але якщо дочірня компанія має цінні папери на фондовому ринку, вона являє інформацію за сегментами і своїх окремих фінансових звітах.
Окремі сегменти виділяються організаціями самостійно виходячи з організаційної та управлінської структури. Перелік звітних сегментів в зведеної бухгалтерської звітності встановлюється тією організацією, яка її складає.
відсотки і дивіденди, крім випадків, коли такі доходи становлять предмет діяльності звітного сегмента;
доходи від продажу фінансових вкладень, крім випадків, коли вони утворюють предмет діяльності звітного сегмента;
інші доходи, що виникли як результат надзвичайних обставин діяльності.
З доходів не виключаються інші доходи. При формуванні інформації про виручку (доходи) звітного сегмента від операцій з іншими сегментами передачі між ними повинні оцінюватися на основі фактично застосовуваних організацією цін. Основа ціноутворення розкривається у звітності організації.
Витратами звітного сегмента не визнаються:
відсотки, крім випадків, коли предмет діяльності звіт-ного сегмента утворює отримання доходів від фінансової діяльності;
витрати, пов'язані з продажем фінансових вкладень, крім випадків, коли вони становлять предмет діяльності сегмента;
податок на прибуток;
загальногосподарські та інші витрати, пов'язані з органі-зації в цілому;
інші витрати, що виникли з надзвичайних обставин.
З витрат не виключаються інші витрати.
Фінансовий результат звітного сегмента для подання в зведеної бухгалтерської звітності розраховується до поправок на частку меншості. В зобов'язання сегмента не включається заборгованість з податку на прибуток. При визначенні доходів, витрат, активів і зобов'язань звітного сегмента в розрахунок приймаються дані, що відносяться до звітного сегмента безпосередньо або шляхом обґрунтованого розподілу.
Інформація по звітному сегменту готується відповідно до облікової політики організації, в якій закріплюють перелік звітних сегментів, їх розподіл на первинні і вторинні, порядок розподілу між сегментами доходів, витрат, активів і зобов'язань організації. При складанні зведеної бухгалтерської звітності облікова політика щодо інформації по звітному сегменту встановлюється організацією, на яку покладено складання зведеної бухгалтерської звітності.