Стаття 181 Податкового кодексу України в новій редакції з коментарями і останніми поправками на 2019
Нова редакція ст. 181 НК РФ
1. Підакцизними товарами визнаються:
1) етиловий спирт, вироблений з харчової або нехарчової сировини, в тому числі денатурований етиловий спирт, спирт-сирець, дистиляти винний, виноградний, плодовий, коньячний, кальвадосний, Віскова (далі також в цій главі - етиловий спирт);
2) спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків, за винятком алкогольної продукції, зазначеної в підпункті 3 цього пункту.
Відповідно до мети цієї глави не розглядаються як підакцизні товари наступні товари:
лікарські засоби, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади і внесені до Державного реєстру лікарських засобів, лікарські препарати для медичного застосування в цілях формування спільного ринку лікарських засобів в рамках Євразійського економічного союзу, відомості про яких містяться в єдиному реєстрі зареєстрованих лікарських засобів Євразійського економічного союзу, лікарські засоби (включаючи гомеопатичні лікарські препарати), і готавліваемие аптечними організаціями за рецептами на лікарські препарати і вимогам медичних організацій, розлиті в ємності відповідно до вимог нормативної документації, погодженої уповноваженим центральним органом виконавчої влади;
препарати ветеринарного призначення, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади і внесені до Державного реєстру зареєстрованих ветеринарних препаратів, розроблених для застосування в тваринництві на території Укаїни, розлиті в ємності не більше 100 мл;
парфюмерно-косметична продукція розлита в ємності не більше 100 мл з об'ємною часткою етилового спирту до 80 відсотків включно і (або) парфюмерно-косметична продукція з об'ємною часткою етилового спирту до 90 відсотків включно при наявності на флаконі пульверизатора, розлита в ємності не більше 100 мл , а також парфюмерно-косметична продукція з об'ємною часткою етилового спирту до 90 відсотків включно, розлита в ємності до 3 мл включно;
які підлягають подальшій переробці та (або) використання для технічних цілей відходи, що утворюються при виробництві спирту етилового з харчової сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів, відповідні нормативної документації, затвердженої (узгодженої) федеральним органом виконавчої влади;
виноматеріали, виноградне сусло, інше фруктове сусло, пивне сусло;
3) алкогольна продукція (горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино, фруктове вино, лікерне вино, ігристе вино (шампанське), винні напої, сидр, Пуаре, медовуха, пиво, напої, що виготовляються на основі пива, інші напої з об'ємною часткою етилового спирту більш 0,5 відсотка, за винятком харчової продукції відповідно до переліку, встановленого Урядом Укаїни;
5) тютюнова продукція;
6) автомобілі легкові;
6.1) мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.);
7) автомобільний бензин;
8) дизельне паливо;
9) моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;
10) прямогонний бензин. Відповідно до мети цієї глави прямогонним бензином визнаються бензинові фракції, за винятком автомобільного бензину, авіаційного гасу, акрилатів, отримані в результаті:
перегонки (фракціонування) нафти, газового конденсату, попутного нафтового газу, природного газу;
переробки (хімічних перетворень) горючих сланців, вугілля, фракцій нафти, фракцій газового конденсату, попутного нафтового газу, природного газу.
Відповідно до мети цієї глави бензинової фракцією визнається суміш вуглеводнів в рідкому стані (при температурі 15 або 20 градусів Цельсія і тиску 760 міліметрів ртутного стовпа), відповідна одночасно наступним фізико-хімічними характеристиками:
щільність не менше 650 кг / м3 і не більше 749 кг / м3 при температурі 15 або 20 градусів Цельсія;
значення показника температури, при якій переганяється за обсягом не менше 90 відсотків суміші (тиск 760 міліметрів ртутного стовпа), не перевищує 215 градусів Цельсія.
При цьому в цілях цієї глави не визнаються бензинової фракцією наступні види фракцій:
фракція, отримана в результаті алкілування (олигомеризации) вуглеводневих газів;
фракція, масова частка метил-трет-бутилового ефіру і (або) інших ефірів і (або) спиртів в якій не менше 85 відсотків;
фракція, отримана в результаті окислення і етерифікації олефінів, ароматичних вуглеводнів, спиртів, альдегідів, кетонів, карбонових кислот;
фракція, отримана в результаті гідрування, гідратації і дегідрування спиртів, альдегідів, кетонів, карбонових кислот;
фракція, масова частка бензолу і (або) толуолу і (або) ксилолу (в тому числі Параксилол і ортоксілола) в якій не менше 85 відсотків;
фракція, масова частка пентана і (або) изопентана в якій не менше 85 відсотків;
фракція, масова частка альфаметилстирола в якій не менше 95 відсотків;
11) середні дистиляти. Відповідно до мети цієї глави середніми дистилятами визнаються суміші вуглеводнів в рідкому стані (при температурі 20 градусів Цельсія і атмосферному тиску 760 міліметрів ртутного стовпа), отримані в результаті первинної та (або) вторинної переробки нафти, газового конденсату, попутного нафтового газу, горючих сланців, за винятком прямогонного бензину, автомобільного бензину, дизельного палива, бензолу, Параксилол, ортоксілола, авіаційного гасу, конденсату газового стабільного, одночасно відповідають таким фізичним о-хімічними характеристиками:
щільність не менше 750 кг / м3 і не більше 930 кг / м3 при температурі 20 градусів Цельсія;
значення показника температури, при якій переганяється за обсягом не менше 90 відсотків суміші (при атмосферному тиску 760 міліметрів ртутного стовпа), знаходиться в діапазоні не нижче 215 градусів Цельсія і не вище 360 градусів Цельсія;
12) бензол, Параксилол, ортоксилол.
13) авіаційний гас.
Відповідно до мети цієї глави авіаційним гасом визнаються рідкі палива, що використовуються в авіаційних двигунах, що відповідають вимогам законодавства Укаїни про технічне регулювання і (або) міжнародних договорів Укаїни, а також суміші таких палив;
14) природний газ (у випадках, передбачених міжнародними договорами Укаїни);
15) електронні системи доставки нікотину. Відповідно до мети цієї глави електронними системами доставки нікотину визнаються одноразові електронні пристрої, які продукують аерозоль, пар або дим шляхом нагрівання рідини з метою вдихання користувачем (за винятком медичних виробів, зареєстрованих в порядку, встановленому законодавством Укаїни);
17) тютюн (тютюнові вироби), призначений для споживання шляхом нагрівання.
До підакцизних товарів належать:
- спирт етиловий з усіх видів сировини (за винятком спирту коньячного);
- спиртовмісна продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 9%;
- мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. с.);
- моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;
Коньячний спирт не визнається підакцизним товаром при виконанні двох умов:
Відповідно до пп. 2 п. 1 ст. 181 НК Україна підакцизним товаром є спиртовмісна продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді).
Крім спиртовмісної продукції з об'ємною часткою етилового спирту до 9 відсотків включно, не зізнається підакцизними товарами спиртовмісна продукція, перерахована нижче.
Акцизами а також:
- лікарські, лікувально-профілактичні, діагностичні засоби, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади і внесені до Державного реєстру лікарських засобів і виробів медичного призначення;
- лікарські, лікувально-профілактичні засоби (включаючи гомеопатичні препарати), що виготовляються аптечними закладами за індивідуальними рецептами і вимогам лікарських організацій.
Слід мати на увазі, що однією з умов для звільнення спиртовмісних лікарських засобів від сплати акцизів є реалізація даної продукції виробляють її організаціями в ємностях, які відповідають вимогам державних стандартів лікарських засобів (фармакопейних статей), затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої влади. Якщо лікарський засіб виготовлено за індивідуальним рецептом, то воно повинно бути розлито в ємність, передбачену рецептом лікаря.
Препарати ветеринарного призначення
Не обкладаються акцизами препарати ветеринарного призначення, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади і внесені до Державного реєстру зареєстрованих ветеринарних препаратів, розроблених для застосування в тваринництві на території Укаїни.
Таким чином, для звільнення від сплати акцизів дана продукція повинна бути зареєстрована в Міністерстві сільського господарства і продовольства Укаїни і внесена до Державного реєстру зареєстрованих ветеринарних препаратів, розроблених для застосування в тваринництві на території Укаїни. Ветеринарні препарати не є підакцизним товаром, тільки якщо вони розлиті в ємності не більше 100 мл.
Що стосується парфюмерно-косметичної продукції в інший упаковці, то вона буде як і раніше звільнятися від сплати акцизів, але при цьому змінилися умови, при дотриманні яких проводиться це звільнення. Така продукція повинна містити не більше 90% спирту (включно) при наявності на флаконі пульверизатора (тобто практично це також має бути аерозольна упаковка). При цьому зберігається вимога про державну реєстрацію цієї продукції і про те, що вона повинна бути розлита в ємності не більше 100 мл.
Не обкладаються акцизами відходи, що утворюються при виробництві етилового спирту з харчової сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів, що підлягають подальшій переробці та (або) використання для технічних цілей. Зазначені відходи повинні відповідати нормативній документації, затвердженої (узгодженої) федеральним органом виконавчої влади, і повинні бути внесені до Державного реєстру етилового спирту з харчової сировини, алкогольної і алкогольсодержащей продукції в Укаїни.
Таким чином, спиртовмісні відходи звільняються від оподаткування акцизами при одночасному дотриманні наступних умов:
1) є державне реєстраційне посвідчення;
2) продукція направляється на подальшу переробку або використовується в технічних цілях.
Організація і проведення державної реєстрації спиртовмісних відходів, що утворюються при виробництві етилового спирту з харчової сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів і підлягають подальшій переробці або використання в технічних цілях, покладені на Міністерство сільського господарства і продовольства Укаїни.
У ряді випадків спиртовмісні відходи не використовуються для переробки, не реалізуються, а направляються на знищення. Чи слід в даному випадку нараховувати акциз? Щоб відповісти на це питання, згадаємо, що знищення відходів не визнається операцією, що підлягає обкладанню акцизами. Отже, при знищенні відходів спиртового виробництва акцизи не нараховуються.
Товари побутової хімії в аерозольній упаковці
Згідно з пп. 3 п. 1 ст. 181 НК Україна підакцизним товаром визнається алкогольна продукція, до якої відносяться питний спирт, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5%.
Виноматеріали відповідно до Податковим кодексом України не входять до переліку підакцизних товарів. Отже, акцизи по них не нараховуються.
Легкові автомобілі і мотоцикли
Відповідно до пп. 6 п. 1 ст. 181 НК Україна до переліку підакцизних товарів включені легкові автомобілі і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт.
Виходячи з викладеного, якщо транспортні засоби (зокрема, мікроавтобуси) мають не більше восьми пасажирських місць для сидіння, вони визнаються підакцизними товарами. У разі якщо пасажирських місць для сидіння більш восьми, цей транспортний засіб не підлягає оподаткуванню акцизом.
Включення прямогонного бензину в перелік підакцизних товарів в певній мірі сприяє вирішенню проблеми його використання з метою нелегального виробництва підакцизних нафтопродуктів. Як відомо, технологія виробництва автомобільного бензину дозволяє отримувати його не тільки шляхом переробки нафтопродуктів на нафтопереробному заводі, а й шляхом змішування прямогонного бензину з необхідними хімічними присадками в залізничних цистернах, в бензовози, безпосередньо в сховищах автозаправних станцій. Обсяги бензину, отримані шляхом змішування, в більшості випадків виводилися з-під оподаткування акцизами, так як прямогонний бензин акциз не встановлювався, вивозився з заводів, а після зазначеної вище технологічної операції продавався як високооктановий бензин.
Під прямогонним бензином для цілей гл. 22 НК Україна розуміються бензинові фракції, отримані в результаті переробки нафти, газового конденсату, попутного нафтового газу, природного газу, горючих сланців, вугілля та іншої сировини, а також продуктів їх переробки, за винятком автомобільного бензину та продукції нафтохімії. Бензинової фракцією є суміш вуглеводнів, киплячих в інтервалі температур від 30 до 215 ° C при атмосферному тиску 760 мм рт. ст.
Статтею 181 НК встановлено перелік підакцизних товарів.
Партією вважають кількість пива одного найменування в однорідній споживчій або транспортній тарі, однієї дати розливу, оформлена одним документом про якість.
При прийманні пива проводять перевірку якості упаковки і правильність маркування споживчої і транспортної тари на відповідність вимогам нормативно-технічної документації.
Залежно від показника якості та обсягу партії пива ГОСТом визначено обсяг вибірки одиниць продукції для перевірки якості.
Таким чином, підприємство, яке виробляє пиво, зобов'язана певний ГОСТом обсяг виробленого пива направляти в власну лабораторію на перевірку його якості. Без проведення такої перевірки зазначена підакцизну продукцію не може бути визнана готовим підакцизним товаром, відповідним нормативно-технічної документації, на основі якої вона виробляється.
Відповідно до норм підпункту 6 пункту 1 статті 181 та статті 193 НК всі автомобілі легкові (незалежно від потужності) відносяться до підакцизних товарів. До підакцизних товарів належать також мотоцикли, але тільки з потужністю двигуна понад 112,5 кВт. Вантажні автомобілі акцизом не обкладаються.