Розподіл податку на прибуток між відокремленими підрозділами
Підзвітні суми, в т.ч. на покупку бензину, можна видати працівникові не тільки готівкою, але і перевести по безналу на його «зарплатну» картку.
Так, в рахунку-фактурі з'явилася нова графа 1а «Код виду товару». Вона призначена для експортерів, що реалізують товари в країни ЄАЕС.
Первинні облікові документи, необхідні для обчислення і сплати податків, потрібно зберігати як мінімум чотири роки. Мінфін роз'яснив, з якого моменту вести відлік цього терміну.
Мінпраці роз'яснив порядок виплати заробітної плати за першу половину місяця.
Абсолютно всі українські юридичні особи не мають змоги відкривати відокремлені підрозділи, якими можуть бути філії, представництва та інші підрозділи, наприклад, стаціонарні робочі місця. Порядок організації їх діяльності, як і самої діяльності, так само як їх цілі і завдання, описаний в законодавчих актахУкаіни. Деякі відокремлені підрозділи можуть займатися підприємницькою діяльністю, у них може з'явитися прибуток. Як наслідок, з'явиться обов'язок сплатити по відокремленим підрозділам податок на прибуток.
Загальні положення про відокремлені підрозділи
Вітчизняне цивільне законодавство прямо передбачає в якості суб'єктів підприємницької діяльності організації, які беруть участь у підприємницькій діяльності або створюються для досягнення конкретних цілей (ст. 48 ГК України).
Всі вітчизняні юридичні особи можуть на свій розсуд в добровільному порядку утворювати відокремлені підрозділи (ст. 55 ГК України). Такі створювані відокремлені підрозділи не є юридичними особами і позбавлені правоздатності юридичних осіб.
Інформація про кожен конкретний підрозділ (за винятком стаціонарних робочих місць) обов'язково міститься в єдиному державному реєстрі юридичних осіб. Організація, їх створює, зобов'язана представити податківцям заповнені заяви за затвердженими формами № 13001. № Р13002 або № Р14001.
Встановлюючи загальні поняття, а також функції та мети створення відокремлених підрозділів, вітчизняне цивільне законодавство не регулює питання розподілу податку на прибуток між відокремленими підрозділами.
Однак, як випливає зі ст. 55 ГК РФ. відокремлений структурний підрозділ може здійснювати всі або тільки частину функцій організації, його створила, а також брати участь в діяльності, що приносить дохід, а тому підпадає під оподаткування податком на прибуток.
Як наслідок, перед керівництвом основної організації, що створила відповідний структурний підрозділ, може виникнути питання про правильність сплати податку на прибуток відокремленими підрозділами.
Податок на прибуток у відокремлених підрозділів
Порядок розрахунку і сплати податку на прибуток компаніями, до складу яких входять структурні відокремлені підрозділи, окремо описаний і регламентований положеннями вітчизняного податкового законодавства.
Пунктом 1 статті 288 Податкового кодексаУкаіни прямо передбачено, що розподіл податку на прибуток по відокремленим підрозділам при сплаті основної організацією зазначеного податку не проводиться. Дане правило застосовується тільки при сплаті податку до федерального бюджету.
Таку частку треба визначати як середнє арифметичне значення питомої ваги середньооблікової чисельності підрозділу (витрат на оплату праці) в середньооблікової чисельності по компанії (витрат на оплату праці), а також питомої ваги залишкової вартості майна, що амортизується структурного підрозділу в залишкової вартості майна основної компанії. До уваги приймаються всі наявні підрозділи.
Треба відзначити, що якщо на території одного і того ж суб'ектаУкаіни знаходяться відразу кілька відокремлених підрозділів організації, то розподіляти податок з таких підрозділів немає необхідності. У цьому випадку в розрахунок береться сукупна частка прибутку всіх відокремлених структурних підрозділів основної організації.
Правилами вітчизняного фіскального нормотворчості (п. 2 ст. 288 НК Україна) визначено, що названі вище показники встановлюються виходячи з фактичних показників. Основна організація самостійно вирішує питання про те, який показник слід застосовувати. Обраний показник використовується протягом всього відповідного податкового періоду.
Для підприємств, що мають сезонний цикл робіт, передбачені винятки при визначенні питомої ваги витрат на оплату праці. Така вага можна і допустимо визначати згідно з приписами ст. 255 НК РФ. але тільки попередньо погодивши з податківцями.
Звітність з податку на прибуток відокремлених підрозділів
Пунктом 3 статті 288 Податкового кодексу України передбачено правило, згідно з яким організація самостійно розраховує суми податку на прибуток по кожному своєму структурному підрозділу.
Зазначена сума відображається у податковій декларації. При цьому обов'язок складання декларації з податку на прибуток відокремленого підрозділу положення статті 288 Податкового кодексу України покладають на основну компанію.
Більш того, п. 3 ст. 289 НК Україна передбачає лише обов'язок основної організації заповнювати і подавати до податкових органів податкову декларацію з податку на прибуток.
Пойменована декларація підлягає поданню в термін, що не перевищує 28 днів з моменту завершення відповідного податкового періоду. В даному випадку маються на увазі календарні дні.
Також слід зазначити, що з пункту 2 статті 288 Податкового кодексаУкаіни прямо випливає, що в разі якщо в одному суб'єкті Федерації одночасно знаходяться і діють кілька структурних підрозділів однієї і тієї ж основної організації, то основна організація вибирає одну структуру, через яку відбувається сплата податку в бюджет регіону.