Як платити податок на прибуток за консолідованої групи платників податку, журнал «головбух»
Андрій Кизимов дійсний державний радник України 3-го класу, кандидат економічних наук
У цьому рішенні:
- Організація податкового обліку
- Сукупна податкова база
- Розподіл прибутку між учасниками
- Способи сплати авансових платежів
- Розрахунок податку і авансових платежів
- Заповнення платіжного доручення
- податкові декларації
- Залік або повернення переплати
- Особливості виїзних податкових перевірок
Відносно консолідованих груп платників податків діють особливі правила:
Організація податкового обліку
Розрахунок і сплату податку на прибуток (авансових платежів), а також ведення податкового обліку по консолідованої групи платників податку здійснює її відповідальний учасник (подп. 2 п. 3 ст. 25.2. П. 2 і 7 ст. 286, п. 1 ст. 321.2 НК РФ). При цьому в цілому по групі податок (авансові платежі) розраховується та сплачується тільки з того прибутку, оподаткування якої здійснюється за ставками 2 і 18 (або нижче, якщо це встановлено регіональним законодавством) відсотків. Податок на прибуток за іншими ставками, а також податок на прибуток з доходів іноземних організацій всі учасники групи (включаючи відповідального) розраховують самостійно (окремо) в звичайному порядку.
Сукупна податкова база
Розподіл прибутку між учасниками
Після того як сукупна податкова база сформована, оподатковуваний прибуток підлягає розподілу між учасниками групи і їх відокремленими підрозділами (по кожному окремо).
Способи сплати авансових платежів
Спосіб нарахування і сплати авансових платежів по консолідованої групи платників податку (за підсумками попереднього кварталу або виходячи з фактичного прибутку) вибирається за загальними правилами (абз. 9 п. 2 ст. 286 НК Україна). Положення пункту 8 статті 286 Податкового кодексу України не перешкоджають здійсненню консолідовану групу права нараховувати податок щомісяця виходячи з фактичного прибутку. Обраний спосіб необхідно закріпити в обліковій політиці, яка повинна бути затверджена до подачі документів на реєстрацію договору про створення групи.
Розрахунок податку і авансових платежів
Податок на прибуток (авансовий платіж) за консолідованої групи платників податку розраховується в наступному порядку. Спочатку відповідальний учасник визначає федеральну частину податку (авансового платежу), розрахованого з сукупної податкової бази за ставкою 2 відсотки. Потім - регіональну частину окремо по кожному учаснику і їхніх відокремлених підрозділах виходячи з того, який відсоток відрахувань податку в регіональний бюджет встановлений за місцем розташування кожного з них (абз. 5 п. 6 ст. 288 НК Україна).
Заповнення платіжного доручення
За загальним правилом податок на прибуток за консолідовану групу платників податків зобов'язаний платити її відповідальний учасник. Однак якщо він не виконує цей обов'язок або виконує її неналежним чином (наприклад, перераховує неповну суму нарахованого податку), обов'язок по сплаті податку покладається на інших учасників групи.
податкові декларації
Податкову декларацію по консолідованій групі формує і здає в податкову інспекцію за місцем свого обліку відповідальний учасник. Решта учасників виконують цей обов'язок лише в частині податку, нарахованого з доходів, які не враховуються в консолідованій податковій базі. Про це сказано в пункті 8 статті 289 Податкового кодексу РФ.
Увага: Якщо протягом 10 робочих днів після встановленого терміну відповідальний учасник не здав податкову декларацію з консолідованої групи, податкова інспекція може призупинити операції по банківських рахунках всіх учасників групи (абз. 3 п. 13 ст. 76 НК Україна).
Залік або повернення переплати
Залік (повернення) надміру сплаченого (стягнутого) податку на прибуток консолідованої групи проводиться в загальному порядку з урахуванням таких особливостей.
Особливості виїзних податкових перевірок
Предметом виїзної податкової перевірки консолідованої групи платників податків є правильність нарахування та сплати податку на прибуток в цілому по всій групі (п. 1 ст. 89.1 НК Україна). Перевірка проводиться за загальними правилами з урахуванням деяких особливостей (п. 18 ст. 89 НК Україна).