Ставки податку на прибуток організацій
Податок на прибуток організацій відноситься до федеральних податків. Він також є прямим податком, тобто обчислюється з величини прибутку організації, з різниці між доходами і витратами. Порядок оподаткування податком на прибуток наведено в главі 25 Податкового кодексу РФ. У цій статті пропонуємо корисну інформацію про ставки податку на прибуток.
Ставки податку на прибуток для українських організацій
Податкові ставки українських організацій визначаються п. 1 ст. 284 НК Україна в розмірі 20% від податкової бази у всіх випадках, крім нижче перерахованих:
Ставки податку на прибуток для іноземних організацій, що здійснюють діяльність через постійні представництва
За загальним правилом ставка податку на прибуток для іноземних організацій, що здійснюють діяльність через постійно представництво, встановлюється в розмірі 20%. Однак по відношенню до деяких доходів ст. 284 НК Україна передбачає інші ставки:
· 15 відсотків - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів по акціях українських організацій, а також дивідендів від участі в капіталі організації в іншій формі (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК Україна);
Ставки податку на прибуток для іноземних організацій без постійних представництв
Податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю в Україні через постійне представництво, визначаються відповідно до пп. 1 п. 2 ст. 284 НК Україна в розмірі 20%. Однак з цього правила є винятки:
- згідно з пп. 2 п. 2 ст. 284 НК Україна ставка 10% встановлюється щодо доходів від використання, утримання або здавання в оренду (фрахту) судів, літаків або інших рухомих транспортних засобів або контейнерів (включаючи трейлери і допоміжне обладнання, необхідне для транспортування) у зв'язку із здійсненням міжнародних перевезень;
- згідно з пп. 1 п. 2 ст. 284 НК Україна для доходів, зазначених у п.п.3 і 4 цієї статті, застосовуються ставки відповідно до ст. 310 НК Україна.
Крім того, в п. 3 ст. 310 НК Україна вказано, що міжнародними договорами можуть встановлюватися знижені ставки по відношенню до деяких видів доходів.
Розподіл ставки 20% між бюджетами
Сума податку, що сплачується за ставкою 20%, розподіляється між бюджетами різних рівнів в такий спосіб:
- до федерального бюджету зараховується сума податку, обчислена за ставкою 2%;
- в бюджет суб'єкта федерації зараховується сума податку, обчислена за ставкою 18%.
Відзначимо, що податок, обчислений за ставками, установленими пп 2 - 4 ст. 284 НК РФ. підлягає зарахуванню до федерального бюджету.
Особливості застосування податкової ставки 0 відсотків організаціями, що здійснюють освітню і (або) медичну діяльність
Освітньої та медичної діяльністю визнається діяльність, включена до Переліку видів освітньої та медичної діяльності, встановлений Урядом РФ. При цьому діяльність, пов'язана з санаторно-курортним лікуванням, не відноситься до медичної діяльності.
Умови застосування податкової ставки 0 відсотків:
· Організація має ліцензію (ліцензії) на здійснення освітньої і (або) медичної діяльності, видану (видані) відповідно до законодавства РФ;
· В штаті організації, що здійснює медичну діяльність, чисельність медичного персоналу, що має сертифікат спеціаліста, в загальній чисельності працівників безперервно протягом податкового періоду становить не менше 50 відсотків;
· В штаті організації безперервно протягом податкового періоду значаться не менше 15 працівників;
· Організація не здійснює в податковому періоді операцій з векселями та фінансовими інструментами термінових угод.
При недотриманні хоча б одного із зазначених умов з початку податкового періоду, в якому мало місце недотримання вказаних умов, застосовується податкова ставка в розмірі 20% від податкової бази. При цьому сума податку підлягає відновленню та сплату до бюджету зі сплатою відповідних пенею (п. 7 ст. 284.1 НК Україна).
При цьому, переставши застосовувати ставку 0%, організація не зможе повернутися до неї протягом п'яти років з того податкового періоду, в якому вона перейшла на ставку 20%. Це правило діє незалежно від того, чи був перехід добровільним або ж платник податку втратив право на застосування нульової ставки в зв'язку з недотриманням перелічених вище умов (п. 8 ст. 284.1 НК Україна).
Організації, які виявили бажання застосовувати податкову ставку 0 відсотків, не пізніше ніж за один місяць до початку податкового періоду, починаючи з якого застосовується податкова ставка 0 відсотків, подають до податкового органу за місцем свого знаходження заяву, копії ліцензії (ліцензій) на здійснення освітньої і ( або) медичної діяльності, виданої (виданих) відповідно до законодавства РФ.
Організації, які застосовують податкову ставку 0 відсотків, після закінчення кожного податкового періоду, протягом якого вони застосовують податкову ставку 0 відсотків, в терміни, встановлені для подання податкової декларації, подають до податкового органу за місцем свого знаходження такі відомості:
- про частку доходів організації від здійснення освітньої і (або) медичної діяльності;
- про чисельність працівників в штаті організації.
Організації, які здійснюють медичну діяльність, додатково подають відомості про чисельність медичного персоналу, що має сертифікат спеціаліста, в штаті організації.
Організації, які застосовують податкову ставку 0 відсотків, має право перейти на застосування звичайної податкової ставки, направивши до податкового органу за місцем свого знаходження відповідну заяву. Повторно перейти на застосування податкової ставки 0 відсотків можна через п'ять років.
Особливості застосування податкової ставки 0 відсотків до податкової базі, яка визначається за операціями з акціями (частками участі в статутному капіталі) українських організацій
Податкова ставка 0 відсотків застосовується до податкової базі, яка визначається за доходами від операцій з реалізації або іншого вибуття (в тому числі погашення) акцій українських організацій (часток участі в статутному капіталі українських організацій), за умови, що на дату реалізації чи іншого вибуття (в тому числі погашення) таких акцій (часток участі в статутному капіталі організацій) вони безперервно належать платнику податків на праві власності або на іншому речовому праві більше п'яти років.
З урахуванням цієї вимоги податкова ставка 0 відсотків застосовується до податкової базі, яка визначається за доходами від операцій з реалізації або іншого вибуття (в тому числі погашення) акцій українських організацій, при дотриманні відносно зазначених акцій одного з наступних умов:
· Якщо акції українських організацій відносяться до цінних паперів, не обертаються на організованому ринку цінних паперів, протягом всього терміну володіння платником податків такими акціями;
· Якщо акції українських організацій відносяться до цінних паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, і протягом всього терміну володіння платником податків такими акціями є акціями високотехнологічного (інноваційного) сектора економіки;
· Якщо акції українських організацій на дату їх придбання платником податку відносяться до цінних паперів, не обертаються на організованому ринку цінних паперів, і на дату їх реалізації зазначеним платником податку або іншого вибуття (в тому числі погашення) у зазначеного платника податків відносяться до цінних паперів, що обертаються на організованому ринку цінних паперів і є акціями високотехнологічного (інноваційного) сектора економіки.
Порядок віднесення акцій українських організацій, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, до акцій високотехнологічного (інноваційного) сектора економіки встановлюється Урядом РФ.