Ремонтуємо обладнання хозспособом
Місто: не має значення (Інтернет)
Початок: м в.
Підприємство має право самостійно вирішити, створювати резерви витрат на ремонт основних засобів або обходитися без них. Свій вибір необхідно закріпити в обліковій політиці. Про особливості бухгалтерського і податкового обліку в обох випадках і поговоримо ...
Підприємство має право самостійно вирішити, створювати резерви витрат на ремонт основних засобів або обходитися без них. Свій вибір необхідно закріпити в обліковій політиці. Про особливості бухгалтерського і податкового обліку в обох випадках і поговоримо ...
Не забудьте оформити документи
Необхідність проведення ремонтних робіт повинна бути підтверджена документально. Таким документом може бути акт про виявлені несправності (дефекти) об'єкта. Якщо підприємство ремонтує актив власними силами, акт оформляють в одному екземплярі.
Бухгалтерський облік: особливості
На практиці розрізняють поточний і капітальний ремонт. Як правило, під поточним ремонтом розуміється технічне обслуговування об'єктів для підтримки їх в робочому стані. Капітальний ремонт передбачає заміну основних елементів (деталей, конструкцій, вузлів і т. П.).
При довгостроковому ремонті активи доцільно враховувати відокремлено - на окремому субрахунку «Основні засоби в ремонті» рахунки 01.
Витрати на проведення ремонту власними силами складаються з:
- вартості запасних частин і витратних матеріалів;
- зарплати працівників, які виконали ремонт;
- страхових внесків, нарахованих з зарплати цих фахівців, і т. Д.
Порядок обліку цих витрат залежить від того, створює підприємство резерв витрат на ремонт чи ні.
Якщо резерв не створюється
Припустимо, на підприємстві створена власна ремонтна служба. У цьому випадку витрати на проведення робіт відображають проводкою:
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 (16, 69, 70 ...)
- відображені витрати на ремонт обладнання.
Після того як об'єкт буде повністю відремонтований (тобто буде підписаний акт за формою № ОС-3), витрати, враховані на рахунку 23, списують на рахунки обліку витрат в залежності від того, для яких цілей використовується актив.
Як правило, це рахунки, на яких відображається амортизація по відремонтованій об'єкту:
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 29, 44 ...) КРЕДИТ 23
- списані витрати на ремонт обладнання на рахунки обліку витрат.
Якщо ж ремонтної служби в компанії немає, то витрати на ремонт попередньо на рахунку 23 не враховують. У міру їх виникнення відразу ж роблять проводку за дебетом рахунків обліку витрат (20, 25 і т. П.) І кредиту рахунків обліку активів і зобов'язань (10, 70 і т. П.)
Але є й інший спосіб. Для рівномірного списання витрат організація може враховувати витрати на ремонт основних засобів як витрати майбутніх періодів.
В цьому випадку робляться такі записи:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 10 (16, 69, 70 ...)
- враховані витрати на ремонт обладнання;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29 ...) КРЕДИТ 97
- списані витрати на ремонт обладнання (в порядку, передбаченому в обліковій політиці).
Підприємство створює резерв
Резервування сум відображають такою проводкою:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29 ...)
КРЕДИТ 96 субрахунок «Резерв на ремонт основних засобів»
- відображені відрахування в резерв.
Протягом року фактичні витрати на ремонт списують за рахунок створеного резерву:
ДЕБЕТ 96 субрахунок «Резерв на ремонт основних засобів»
КРЕДИТ 10 (16, 69, 70 ...)
- списані поточні витрати на ремонт обладнання.
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29 ...)
КРЕДИТ 96 субрахунок «Резерв на ремонт основних засобів»
- донараховано резерв на суму перевищення фактичних витрат на ремонт над величиною резерву.
Друга: сума сформованого резерву більше суми фактичних витрат на ремонт (залишок за рахунком 96 субрахунок «Резерв на ремонт основних засобів» - кредитовий). В цьому випадку роблять сторнуючу проводку:
КРЕДИТ 96 субрахунок «Резерв на ремонт основних засобів»
- сторнирована зайво нарахована сума резерву на ремонт.І нарешті, третій варіант - резерв повністю використаний і перевитрати немає (сальдо рахунку 96 субрахунок «Резерв на ремонт основних засобів» буде нульовим).
Порядок податкового обліку витрат на ремонт також залежить від того, створює підприємство резерв витрат чи ні.
Створення резерву не передбачено
Звернемося до пункту 1 статті 260 Податкового кодексу РФ.
Тут сказано, що витрати на ремонт основних засобів розглядаються як інші витрати. Вони зізнаються в податковому обліку в тому звітному (податковому) періоді, в якому були понесені (в розмірі фактичних витрат).
Якщо підприємство формує резерв
Організації, які застосовують метод нарахування, можуть створювати резерви під майбутні ремонти основних засобів. Таке право їм надає пункт 3 статті 260 Податкового кодексу РФ. Порядок формування і використання резерву встановлено статтею 324 Податкового кодексу РФ.
Зверніть увагу на наступний момент. До складу податкових витрат включаються саме відрахування в резерв. Їх відносять на витрати рівномірно протягом всього календарного року - щоквартально або щомісячно (в залежності від того, що вважається звітним періодом з податку на прибуток).
Річну суму відрахувань в резерв розраховують, помноживши сукупну вартість основних засобів на норматив відрахувань в резерв (у відсотках).
Сукупна вартість основних засобів - це сума первісної вартості всіх амортизованих об'єктів, введених в експлуатацію за станом на початок поточного податкового періоду.
Норматив відрахувань підприємство встановлює самостійно і відображає в обліковій політиці. При цьому слід пам'ятати про одне обмеження. Гранична сума резерву не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт за останні три роки. Таким чином, якщо планована сума більше середніх витрат на ремонт, то норматив визначається виходячи з середніх витрат. А якщо менше, то виходячи з планованих витрат.
Фактичні витрати підприємства на ремонт за попередні три роки склали в сумі 1 500 000 руб. в тому числі:
Середня сума витрат на ремонт за попередні три роки дорівнює 500 000 руб. (1 500 000 руб. 3 роки).
Виходить, що планована сума витрат на ремонт перевищила середню суму витрат (600 000 руб.> 500 000 руб.). Тому гранична річна величина резерву дорівнює 500 000 руб.
Щоквартальна сума відрахувань в резерв така:
5 000 000 руб. × 10%. 4 кв. = 125 000 руб.
Фактичні витрати на ремонт, понесені в поточному році (вартість запчастин і витратних матеріалів, суми оплати праці фахівців, залучених до ремонтних робіт, та ін.), Відносять на використання резерву. Включати їх безпосередньо до складу податкових витрат не можна (оскільки в податковому обліку в даному випадку визнаються суми, спрямовані на створення резерву). Результат використання резерву визначають в кінці року. Можливі три варіанти:
- сума фактичних витрат на ремонт перевищила суму резерву (перевитрата резерву);
- сума фактичних витрат на ремонт виявилася меншою від суми резерву (резерв недовикористаний);
- сума фактичних витрат на ремонт дорівнює сумі резерву (резерв повністю використаний в календарному році).
У разі перевитрати резерву різницю між фактичними витратами та сумою використаного резерву включають до складу інших витрат. Датою визнання таких витрат буде останній день календарного року.
Якщо за підсумками року резерв буде недовикористаний, то різницю між сумою резерву і фактичними витратами включають до складу позареалізаційних доходів (п. 7 ст. 250 Податкового кодексу РФ). Дата визнання таких доходів - останній день календарного року. Переносити невикористаний залишок резерву на наступний рік не можна.
Якщо ж резерв повністю використаний, додаткових доходів або витрат в податковому обліку не виникає.
Особливості складного і дорогого капремонту
Граничний розмір відрахувань у резерв цілком може бути збільшений.
Це станеться, якщо підприємство (крім звичайного ремонту) планує проведення особливо складного і дорогого ремонту і накопичує кошти для цього протягом більше одного податкового періоду.
У цьому випадку визначають розмір річних відрахувань на дорогий капремонт (розділивши суму планових витрат на кількість років, протягом яких організація планує накопичувати кошти). Розрахована таким чином сума і збільшує річний резерв.
Однак зауважте: вчинити так можна лише за умови, що в попередніх податкових періодах (три роки) особливо складний і дорогий ремонт не проводився.
Також пам'ятайте, що сформувати резерв витрат тільки на складний і дорогий ремонт (а витрати на проведення поточного ремонту основних засобів списувати без створення резерву) не можна. Статтею 324 Податкового кодексу України створення окремого резерву витрат на складний і дорогий ремонт не передбачено. Тому підприємство повинно або сформувати єдиний резерв на всі види ремонту, або не створювати його взагалі.
Скористаємося умовами попереднього прикладу. Припустимо, що в складі основних засобів заводу значиться об'єкт, по якому слід проводити дорогий капітальний ремонт кожні п'ять років.
Планована сума витрат на нього (згідно з кошторисом) становить 1 250 000 руб. Тому щорічно організація має право додатково відраховувати в резерв по 250 000 руб. (1 250 000 руб. 5 років). У цьому випадку максимально можливий норматив відрахувань в резерв витрат на ремонт складе:
(500 000 руб. + 250 000 руб.). 5 000 000 руб. × 100 = 15%.
Щоквартальна сума відрахувань в резерв така:
5 000 000 руб. × 15%. 4 кв. = 187 500 руб.
Зверніть увагу: на відміну від відрахувань на звичайний ремонт зарезервована сума на складний ремонт, не використана протягом року, не включається у позареалізаційні доходи. Вона переноситься на наступний рік. Правда, за умови, що складний і дорогий ремонт ще не проведено (не закінчений).
Правила формування та використання резерву витрат на ремонт в бухгалтерському та податковому обліку багато в чому збігаються. Щоб уникнути різниць, краще передбачити однакові нормативи відрахувань в резерви (для цілей бухгалтерського і податкового обліку). Також не варто забувати, що необхідність ремонту і витрати на нього повинні бути підтверджені документально.