облік обладнання
Активи, що задовольняють вимогам п. 4 ПБУ 6/01 приймаються до обліку в складі основних засобів. У складі основних засобів поліграфічного підприємство враховується поліграфічне обладнання, наприклад, цифрові розмножувальні апарати, листопідбиральне обладнання, брошурувальники, термоклеевие машини, фальцевальное обладнання, електричні гільйотини, рулонні ламінатори тощо
Згідно Постанови № 1 «Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи» поліграфічне обладнання відноситься до п'ятої амортизаційної групі (понад 7 до 10 років). Поліграфічне підприємство встановило термін корисного використання обладнання - 8 років (96 місяців). Отже, щомісячна сума амортизаційних відрахувань складе: (177 000 руб. - 27 000 руб.): 96 міс. = 1 562,50 руб.
Для цілей обчислення податку на прибуток підприємство також встановлює строк корисного використання розмножувального апарату - 96 міс. а метод амортизації - лінійний.
Оскільки для цілей обчислення прибутку встановлено той самий строк корисного використання і той же метод нарахування амортизації щомісяця слід відносити на витрати, що зменшують оподатковуваний дохід, суму в розмірі 1 562,50 руб.
Поліграфічне підприємство може придбати обладнання не нове, а вже знаходиться в експлуатації. Згідно п. 7 ст. 258 НК Україна підприємство, яке придбаває об'єкти основних засобів, що були у вжитку, (в тому числі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу або в порядку правонаступництва при реорганізації юридичних осіб), з метою застосування лінійного методу нарахування амортизації по цих основних засобів має право визначати норму амортизації з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даних основних засобів попередніми власниками. При цьому строк корисного використання даних основних засобів може бути визначений як встановлений попереднім власником цих основних засобів термін їх корисного використання, зменшений на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попереднім власником.
Якщо термін фактичного використання даного основного засобу у попередніх власників виявиться рівним терміну його корисного використання, що визначається відповідно до Постанови № 1 або перевищує цей термін, підприємство має право самостійно визначати термін корисного використання цього основного засобу з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів.
Таким чином, поліграфічне підприємство для цілей оподаткування може самостійно визначити термін використання поліграфічного обладнання, що було у вжитку.
Згідно п. 1 ст. 11 Закону № 164-ФЗ предмет лізингу (основний засіб), переданий лізингоодержувачу (поліграфічному підприємству), є власністю лізингодавця. При цьому до поліграфічному підприємству в повному обсязі переходять права володіння і користування основним засобом, а право на розпорядження основним засобом залишається за лізингодавцем (п. 2, п. 3 ст. 11 Закону № 164-ФЗ). У загальну суму договору лізингу може включатися викупна ціна предмета лізингу, якщо договором лізингу передбачено перехід права власності на основний засіб до поліграфічному підприємству (п. 1 ст. 28 Закону № 164-ФЗ).
Лізингові платежі, що сплачуються за користування предметом лізингу, визнаються підприємством витратами по звичайних видах діяльності (п. 5, п. 7, п. 16 ПБУ 10/99).
Нарахування лізингових платежів у разі, коли основний засіб враховується на балансі лізингодавця, відбивається поліграфічним підприємством -по дебету б / рах 20 «Основне виробництво» і кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». У податковому обліку платежі лізингодавцю за користування Основним засобом включаються до інших витрат, пов'язані з виробництвом і реалізацією на підставі пп.10 п.1 ст.264 НК РФ. Щомісячні платежі в рахунок сплати викупної ціни основного засобу є авансовими платежами, пов'язаними з придбанням основних засобів і, отже, не визнаються витратами, а враховуються у складі дебіторської заборгованості (на рахунку 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами») до закінчення терміну лізингу ( п. 3 ПБО 10/99). При цьому поліграфічне підприємство приймає до обліку на позабалансовий рахунок 001 «Орендовані основні засоби» надійшло основний засіб за вартістю, вказаною в договорі.
Основний засіб, викуплене поліграфічним підприємством, після закінчення терміну дії договору лізингу підлягає включенню до складу власних основних засобів підприємства. Устаткування приймається до обліку за первісною вартістю, яка дорівнює його викупну ціну (без урахування ПДВ), що в обліку відображається проведенням за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з рахунком 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами».
На дату переходу до підприємства права власності на основний засіб його вартість списується з позабалансового рахунку 001 «Орендовані основні засоби». Одночасно первісна вартість устаткування, сформована на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», переноситься в дебет рахунку 01 «Основні засоби».
приклад
Поліграфічне підприємство укладає договір лізингу терміном на три роки. Загальна сума договору лізингу становить 531 000 руб. (В тому числі ПДВ - 81 000 руб.). Лізингові платежі (без урахування викупної ціни) сплачуються щомісяця в розмірі 11 800 руб. (В тому числі ПДВ - 1 800 руб.). Викупна ціна предмета лізингу в сумі 106 200 руб. (В тому числі ПДВ - 64 800) виплачується щомісяця по 2 950 руб. (В тому числі ПДВ - 450 руб.).
В обліку поліграфічного підприємства будуть зроблені такі проводки: