Реферат амортизація і амортизаційні відрахування - банк рефератів, творів, доповідей, курсових і
Як видно з наведеної таблиці, при нелінійної амортизації залишкова вартість майна з терміном корисного використання 10 років досягає значення 20% початкової вартості за 32 місяці, як і при лінійної амортизації. Але при нелінійної амортизації залишилися 20% будуть списуватися в якості амортизаційних відрахувань протягом наступних 88 місяців (7,3 року) по 0,22% щомісяця. При лінійної амортизації майно повністю самортизирует за 40 місяців.
Представлений нижче графік показує розподіл величини амортизаційних відрахувань протягом терміну повної амортизації.
Мал. 2.3 Графік амортизаційних відрахувань, розрахованих для обладнання з терміном корисного використання 10 років з коефіцієнтом прискорення 3
Як видно з графіка, для обладнання строком корисного використання 10 років, нарахування амортизації до 32 місяця відбувається більш швидкими темпами, отже, за цей термін буде відбуватися скорочення податку на прибуток більш швидкими темпами, ніж при лінійному методі. Але після 32 місяці швидше списується вартість обладнання за лінійним методом.
Прискорена амортизація - нарахування зносу основного засобу із застосуванням до норми амортизаційних відрахувань підвищувального коефіцієнта. Прискорена амортизація дозволяє прискорити списання майна на собівартість продукції, тим самим зменшуючи оподатковувану базу податку на прибуток організації. У практиці різних країн цей метод розглядається як спосіб для якнайшвидшого відновлення основних фондів і як механізм зниження інфляційних втрат. До переваг методу прискореної амортизації можна віднести швидке відшкодування значної частини витрат, виграш за рахунок фактора часу. Однак політика прискореної амортизації веде до завищення собівартості і, отже, до завищення ціни реалізації виробленої продукції. У зв'язку з цим, практика застосування прискореної амортизації вУкаіни поки незначна. Більш широко прискорена амортизація до останнього часу застосовувалася в практиці господарювання малих підприємств.
В даний час прискорена амортизація регламентується пунктом 7 статті 259 Податкового Кодексу РФ.
Відносно амортизованих основних засобів, які використовуються для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності, до основної норми амортизації платник податків має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 2. Для амортизованих основних засобів, які є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу) , до основної норми амортизації платник податків, у якого дане основний засіб має враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу), має право застосовувати спеці ний коефіцієнт, але не вище 3. Дані положення не поширюються на основні засоби, що належать до першої, другої і третьої амортизаційних групах, у разі, якщо амортизація за даними основних засобів нараховується нелінійним методом. [2]
З метою глави 25 НК під агресивним середовищем розуміється сукупність природних і (або) штучних факторів, вплив яких викликає підвищений знос (старіння) основних засобів в процесі їх експлуатації. До роботи в агресивному середовищі прирівнюється також перебування основних засобів в контакті з вибухо-, пожежонебезпечної, токсичною чи іншої агресивної технологічної середовищем, яка може послужити причиною (джерелом) ініціювання аварійної ситуації.
Платники податків - сільськогосподарські організації промислового типу (птахофабрики, тваринницькі комплекси, зверосовхози, тепличні комбінати) має право щодо власних основних засобів застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт, але не вище 2.
Крім цього, відповідно до вищезгаданим Законом суб'єкти малого підприємництва мають право списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% початкової вартості основних фондів яка відслужила вже більше трьох років. [10]
- Практичне застосування методів амортизації
Вище була наведена детальна характеристика різних методів амортизації (див. П. 2.3.). Тепер розглянемо два принципово різних методу амортизації - лінійний і прискорений - на практиці. Дані по підприємству «Х» представлені в таблиці 3.1.
Таблиця 3.1. Основні засоби підприємства «Х»:
Найменування основного засобу
Первона-чільного вартість (тис. Руб.)
При лінійному способі погашення вартості об'єкта здійснюється рівними щорічними частинами протягом усього терміну експлуатації.
Норма амортизації при лінійному методі:
. де: Т0 - нормативний термін служби (в роках).
Наприклад, якщо термін експлуатації дорівнює 5 років (верстат №2), то щорічно повинна погашатися 1/5 балансової вартості об'єкта, тобто лінійна норма амортизації - 0,2 (або у відсотках - 20%).
Сума амортизаційних відрахувань за рік при лінійному методі:
. де: Ф0 - початкова вартість.
Прискорена ж амортизація основних засобів проводиться виходячи з подвоєною норми амортизаційних відрахувань, застосовуваної щорічно до залишкової вартості об'єкта.
Так для верстата №2 подвоєна норма дорівнює 0,4 (40%).
Сума амортизаційних відрахувань для прискореного методу:
. де: t - індекс періоду,
Фос - залишкова вартість,
На - норма амортизації для прискореного методу.
Відповідно для першого року експлуатації:
. де: Ф0 - початкова вартість.
В обох випадках залишкова вартість визначається за формулою:
. де: t - індекс періоду.
Для першого періоду залишкова вартість:.
Податок на майно підприємств встановлено законодавством України і становить 2% від їх залишкової вартості Фос (з вирахуванням амортизаційних відрахувань) за підсумками кварталу, півріччя, дев'яти місяців, року. Ми проводимо всі розрахунки за підсумками року.
Отже, податок на основні засоби:
. де: t - індекс періоду (року).
Тобто якщо для верстата №2 при лінійному методі залишкова вартість на 1.04.00 р склала 40 тис. руб. то податок в даному випадку дорівнює 800 руб. (40000 * 0,02).
Результати розрахунків зведені в таблиці 3.2 і 3.3.
З малюнка 3.1 видно, що сума амортизаційних відрахувань за різні періоди при прискореному методі значно вище, ніж при лінійному методі. Відповідно при лінійному методі залишкова вартість основних фондів вище (рис. 3.2), так як вона безпосередньо залежить від суми амортизаційних відрахувань.
Н
алогія на майно знаходиться в прямій залежності від залишкової вартості основних засобів. Отже, застосовуючи прискорений метод амортизації, організація платить державі меншу суму податку. Однак, необхідно враховувати, що у прискореного методу є свій недолік - він призводить до зростання витрат в короткостроковому періоді і зниження прибутковості.
Р
ис. 3.1 Сума амортизаційних відрахувань
Мал. 3.2 Залишкова вартість
Зниження трудомісткості продукції, зростання продуктивності можна досягти різними способами. Найбільш важливі з них - механізація та автоматизація виробництва, розробка та застосування прогресивних, високопродуктивних технологій, заміна та модернізація застарілого обладнання.
Зниження вартості засобів виробництва, і в першу чергу їх активної частини, відбувається особливо інтенсивно під впливом науково-технічної революції (НТР). В сучасних умовах НТР активно впливає на скорочення терміну морального зносу. (В середньому моральний знос активної частини засобів праці коливається від трьох до семи років.)
Скорочення витрат по амортизації основних фондів можна досягти шляхом кращого використання цих фондів.
Проаналізувавши результати розрахунків амортизаційних відрахувань різними методами, можна прийти до цілком певних висновків.
Прискорена амортизація відрізняється від інших методів завищеними нормами амортизаційних відрахувань.
Очевидно, що занижені норми амортизаційних відрахувань уповільнюють відновлення коштів праці, гальмують технічний прогрес, а завищені норми, навпаки, призводять до прискореної заміни обладнання. Тобто застосовувати прискорену амортизацію активної частини основних засобів доцільно при необхідності структурної перебудови основних фондів організації та їх модернізації. Можна сказати, що метою цієї політики є стимулювання інвестицій.
Однак слід пам'ятати, що завищення амортизаційних відрахувань рівносильне зростанню витрат в короткостроковому періоді і зниження прибутковості підприємства. Тому на практиці часто використовується метод лінійної амортизації.
Пропорційний метод, в свою чергу, може бути компромісним рішенням при виборі між лінійним і прискореним методами.
Цей приклад лише один з багатьох, які наочно можуть показати, що Україна поступово наближається до рівня світових стандартів бухгалтерського обліку.
Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01 (Наказ Мінфіну від 30.03.01 № 26н)