Процедура реорганізації юридичної особи у формі виділення (Миславський н
Виділення являє собою таку форму реорганізації юридичної особи, при якій без припинення його існування і ведення господарської діяльності створюються ще одне або кілька товариств. Виділення на увазі передачу частини прав і обов'язків реорганізується організації новоствореної (або створеним) відповідно до розділовим балансом, тобто здійснюється сингулярне (часткове) правонаступництво, що при інших видах реорганізації (поділ, приєднання, злиття) неможливо.
Правові та організаційні основи цього процесу встановлені такими нормативно-законодавчими актами:
- Цивільним кодексом Укаїни (ГК РФ);
- Податковим кодексом Укаїни (НК РФ);
Економічна сутність реорганізації юридичної особи у формі виділення полягає в поділі бізнесу, при якому зникає залежність новоствореного товариства (товариств) від реорганізується і учасники (засновники) стають власниками власної фірми з самостійним статутом і розрахунковим рахунком.
Реорганізація у формі виділення може здійснюватися в примусовому і добровільному порядку.
1) існування можливості відокремлення структурних підрозділів комерційної організації;
2) відсутність технологічно зумовленої взаємозв'язку структурних підрозділів комерційної організації (зокрема, 30% і менше загального обсягу виробленої структурним підрозділом продукції, виконуваних робіт, послуг, що надаються споживається іншими структурними підрозділами цієї комерційної організації);
3) існування можливості самостійної діяльності на відповідному товарному ринку для юридичних осіб, створених в результаті реорганізації у формі виділення.
Рішення суду про примусове виділення підлягає виконанню власником або уповноваженим ним органом у термін, який визначається в зазначеному рішенні і не може бути менше шести місяців.
Причинами добровільного виділення можуть виступати різноманітні чинники.
По-перше, це прагнення власників (учасників, засновників) до самостійності у веденні справ.
По-друге, оптимізація менеджменту і диверсифікація фінансово-господарської діяльності у відокремлених структурних підрозділах.
По-третє, можливість на законних підставах уникнути ліквідації всієї компанії. Для цього реорганізованих компанія в ході виділення "звільняється" від небажаних боргів, передаючи їх значну частину правонаступника, до якого в подальшому буде застосована процедура банкрутства. Найбільш ліквідні активи і незначні зобов'язання залишаються власністю компанії, на базі якої відбулася реорганізація, що дозволить їй згодом продовжувати і розвивати свій бізнес. Більш того, відповідно до вимог п. 8 ст. 50 НК Україна реорганізація у формі виділення не тягне за собою відносно виділився юридичної особи обов'язків по сплаті податків, пені та штрафів. Іншими словами, правонаступник не відповідає за податковими заборгованостями суспільства, з якого він виділився. Існує один виняток: якщо реорганізація спочатку була спрямована на невиконання відповідних зобов'язань, то за рішенням суду виділилася організацію можуть зобов'язати сплатити податки. Однак існуюча арбітражна практика показує, що продемонструвати подібні докази практично неможливо. Також за результатами виділення при визначенні податкової бази по податку на прибуток відповідно до ст. 251 НК Україна не враховується в складі доходів новостворених, реорганізованих і реорганізованих організацій вартість майна і зобов'язань, одержуваних (переданих) у порядку правонаступництва.
Процедура виділення для товариства з обмеженою відповідальністю починається з прийняття відповідного рішення на загальних зборах учасників. Якщо організаційно-правовою формою юридичної особи є акціонерне товариство - то спочатку рада директорів (наглядова рада) товариства, що реорганізується повинен винести на загальні збори акціонерів питання про можливість виділення і обрання ради директорів виділяється суспільства. У рішенні загальних зборів акціонерів повинна міститися наступна інформація:
- найменування, відомості про місце знаходження кожного товариства, що створюється шляхом реорганізації у формі виділення;
- порядок і умови виділення;
- спосіб розміщення акцій кожного створюваного товариства (конвертація акцій товариства, що реорганізується в акції створюваного товариства, розподіл акцій створюваного товариства серед акціонерів товариства, що реорганізується, придбання акцій створюваного товариства самим реорганізовується суспільством), порядок такого розміщення, а в разі конвертації акцій товариства, що реорганізується в акції створюваного товариства - співвідношення (коефіцієнт) конвертації акцій таких товариств;
- список членів ревізійної комісії або вказівку про ревізора кожного створюваного товариства;
- список членів колегіального виконавчого органу кожного створюваного товариства, якщо статутом відповідного створюваного товариства передбачено наявність колегіального виконавчого органу та його освіту віднесено до компетенції загальних зборів акціонерів;
- вказівка про особу, що здійснює функції одноосібного виконавчого органу кожного створюваного товариства;
- вказівка про затвердження розподільчого балансу з відповідним додатком;
- вказівка про затвердження статуту кожного створюваного товариства з доданням статуту кожного створюваного товариства;
- найменування, відомості про місце знаходження реєстратора створюваного суспільства, якщо відповідно до Федерального закону ведення реєстру акціонерів цього товариства має здійснюватися реєстратором.
Наступний крок - повідомлення Федеральної податкової служби (ФПС) за місцем реєстрації юридичної особи в строк не пізніше трьох днів з моменту прийняття рішення про виділення. Відповідно до положень ст. 15 Федерального закону "Про акціонерні товариства" в повідомленні про реорганізацію вказуються:
- повне та скорочене найменування, відомості про місце знаходження кожного бере участь в реорганізації товариства;
- повне та скорочене найменування, відомості про місце знаходження кожного створюваного (продовжує діяльність) в результаті реорганізації товариства;
- відомості про осіб, які здійснюють функції одноосібного виконавчого органу кожного бере участь в реорганізації юридичної особи, а також юридичних осіб, що створюються (продовжують діяльність) в результаті реорганізації;
- відомості про осіб, які мають намір надати забезпечення кредиторам реорганізується, а також про умови забезпечення виконання зобов'язань за зобов'язаннями товариства, що реорганізується (при наявності таких осіб).
В результаті подання цих відомостей податковий орган вносить запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб (ЕГРЮЛ) про те, що відповідна організація знаходиться в процесі процедури реорганізації шляхом виділення.
Далі на зборах виділених організацій їх учасники (засновники) повинні вирішити питання, що стосуються затвердження статутів, установчих договорів, реєстрації у Федеральній службі з фінансових ринків емісії цінних паперів (для акціонерних товариств).
На заключному етапі реорганізації в ході виділення відповідно до вимог Федерального закону "Про державну реєстрацію юридичних осіб та індивідуальних підприємців" в ФНС подаються такі документи:
- два примірники установчих документів юридичної особи та документ, що підтверджує факт внесення відповідного запису до державного реєстру;
- документ, що підтверджує сплату державного мита. У безготівковому порядку дана операція оформляється платіжним дорученням. Як платник має бути обов'язково вказано реорганізовуване юридична особа, інакше ФНС матиме всі підстави відмовити в державній реєстрації;
- документ, що підтверджує подання до територіального органу Пенсійного фонду Укаїни відомостей для відкриття індивідуального особового рахунку застрахованої особи;
Відповідно до ст. 57 ГК України юридична особа вважається реорганізованим у формі виділення з моменту державної реєстрації новоутвореної виник юридичної особи.
Всі перераховані етапи поділу уніфіковані, проте основні економічні питання правонаступництва, пов'язані з формуванням розподільчого балансу, не мають суворої регламентації і однозначного підходу в плані методики складання. Важливість ж даного документа незаперечна: ст. 59 ЦК України вказує, що розділовий баланс подається разом з установчими документами для державної реєстрації знову виниклих юридичних осіб, в іншому випадку реорганізація буде визнана такою що не відбулася.
Однак, перш ніж перейти до специфіки формування показників розподільчого балансу при здійсненні реорганізації у формі виділення, зауважимо, що хоча цей документ і містить у своїй назві слово "баланс", що має безпосереднє відношення до бухгалтерської науці, по своїй суті він не є тільки формою бухгалтерської звітності. Розділовий баланс в разі виділення - це симбіоз правового і фінансового акта, який встановлює правила диференціації активів і пасивів між реорганізується і знову створюваними юридичними особами за допомогою поділу числових показників [3, с. 13]. Причому в даному випадку у реорганізується організації поточний звітний рік не переривається, закриття рахунку прибутків і збитків не проводиться, заключна бухгалтерська звітність не формується, а тільки зменшується обсяг майна і зобов'язань.
У п. 4 Наказу N 44н сказано, що за рішенням засновників (учасників) розділовий баланс може включати наступні програми:
- бухгалтерську звітність, відповідно до якої визначається склад майна та зобов'язань реорганізується організації, а також їх оцінка на останню звітну дату перед датою оформлення передачі майна і зобов'язань в установленому законодавством порядку;
- акти (опису) інвентаризації майна і зобов'язань реорганізується організації, проведеної відповідно до законодавства Укаїни та іншими нормативними правовими актами перед складанням передавального акта або розподільчого балансу, що підтверджують їх достовірність (наявність, стан і оцінку майна і зобов'язань);
- первинні облікові документи по матеріальних цінностей (акти (накладні) приймання-передачі основних засобів, матеріально-виробничих запасів і ін.), переліки (опису) іншого майна, що підлягає прийманню-передачі при реорганізації організацій;
- розшифровки (опису) кредиторської та дебіторської заборгованостей з інформацією про письмове повідомлення у встановлені терміни кредиторів і дебіторів реорганізованих організацій про перехід з моменту державної реєстрації організації майна і зобов'язань за відповідними договорами і контрактами до правонаступника, розрахунків з відповідними бюджетами, державними позабюджетними фондами.
Таким чином, засновники (учасники) реорганізується у формі виділення організації поряд з основними питаннями про порядок поділу власного капіталу і регламентом правонаступництва повинні в обов'язковому порядку:
- провести інвентаризацію майна і зобов'язань юридичної особи;
- розглянути питання про можливість і способи оцінки переданих у порядку правонаступництва майна і зобов'язань.
Оцінка майна організації може проводитися за залишковою вартістю, за поточною ринковою вартістю або за іншою вартості (фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів, первісною вартістю фінансових вкладень). Причому вартість майна, відображеного в роздільному балансі, повинна збігатися з даними, наведеними в додатках до розподільчим балансом у відповідній вартісній оцінці.
З огляду на вищевикладене, рекомендується, по-перше, проводити інвентаризацію майна і зобов'язань до дати затвердження розподільчого балансу засновниками з тим, щоб відобразити результати даної процедури на рахунках бухгалтерського обліку реорганізується організації. По-друге, в разі проведення переоцінки проводити її і відображати відповідні результати в бухгалтерському обліку також до дати затвердження розподільчого балансу. Але кращим, на наш погляд, для засновників варіантом є оцінка майна за залишковою вартістю (зобов'язання не переоцінювати). По-третє, сам розділовий баланс необхідно стверджувати безпосередньо перед поданням документів для державної реєстрації знову виникла або виникли організацій [4, с. 37].
Якщо використовувати ці підходи, зникає необхідність складання описів і розшифровок, що пояснюють виникають в роздільному балансі "нестикування". Передані в ході виділення майно і зобов'язання в порядку спадкування не розглядаються для цілей бухгалтерського обліку в якості операцій з реалізації або безоплатної передачі і не відображаються записами на рахунках бухгалтерського обліку [5, с. 25]. Таким чином, процедура проведення виділення буде відбуватися за допомогою поділу числових показників бухгалтерської звітності реорганізованих юридичної особи без бухгалтерських записів на рахунках на дату державної реєстрації знову виникла організації, а вступна бухгалтерська звітність (баланс) останньої буде складатися на основі розподільчого балансу і повністю збігатися з його показниками .
Однак в ході формування статутного капіталу новостворюваного виникає організації існують певні нюанси. Так, відповідно до п. 39 Наказу N 44н, "якщо за рішенням засновників передача прав на майно, яке використовується для формування статутного капіталу виділяється організації, провадиться в якості внеску до статутного капіталу виділяється організації без зміни статутного капіталу компанії, що реорганізується організації, то така передача майна відображається в бухгалтерській звітності у реорганізується організації як фінансові вкладення, а у виділеної організації - як внесок до статутного капіталу ". Причому, якщо вартість чистих активів організації, що виникла в результаті реорганізації у формі виділення, виявиться більше величини статутного капіталу, зафіксованого в рішенні засновників, то різниця підлягає врегулюванню у вступному бухгалтерському балансі числовим показником "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Якщо ж вартість чистих активів організації, що виникла в результаті реорганізації у формі виділення, виявиться менше величини статутного капіталу, зафіксованого в рішенні засновників, то різниця підлягає врегулюванню у вступному бухгалтерському балансі числовим показником "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" в круглих дужках.
Розділовий баланс ТОВ "А", тис. Руб.
Припустимо, що умови прикладу залишаються незмінними, але частка позикового капіталу розподіляється трохи інакше: до ТОВ "Б" з довгострокових зобов'язань передається 5 000 000 руб. а з короткострокових - 3 000 000 руб. Ця обставина вплине на подання до звітності показника нерозподіленого прибутку. Зміни, що відбулися в бухгалтерських балансах організацій наведені в табл. 2.
Розділовий баланс ТОВ "А", тис. Руб.
Якщо організаційно-правовою формою, що реорганізується у формі виділення організації є акціонерне товариство і в ході цього процесу проводиться конвертація акцій відповідно до законодавства Укаїни, то в разі перевищення вартості чистих активів над сукупною номінальною вартістю акцій цю різницю необхідно відображати за статтею "Додатковий капітал".
Розділовий баланс АТ "А", тис. Руб.
На закінчення відзначимо, що процедура реорганізації у формі виділення несе в собі масу специфічних питань, в основному пов'язаних з організаційно-правовою формою, що реорганізується і новостворюваної організацій. Однак чітке дотримання вимог вищезазначених нормативно-законодавчих актів та виконання запропонованих рекомендацій дозволить юридичній особі без залучення консалтингових фірм, самостійно і без зайвих тимчасових і економічних витрат успішно пройти цю процедуру.
Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: