Податкові відрахування по пдв
Порядок розрахунку суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, відповідно до норм чинного податкового законодавства України передбачає зменшення суми податку на так звані податкові відрахування. Загальновідомо, що існує ряд умов застосування податкових відрахувань. Одним з таких умов є прийняття на облік товарів (робіт, послуг), майнових прав (абзац 1 пункту 1 статті 172 НК РФ). Здавалося б просте формулювання «після прийняття на облік» на практиці викликає суперечки з податковими органами. Справа в тому, що Податковий Кодекс України не розкриває це поняття. Тому на практиці при визначенні права на відрахування воно використовується в тому розумінні, в якому його розкривають норми законодавства України про бухгалтерський облік. Однак і це не виключає розбіжностей. У цій статті розглянемо деякі спірні ситуації.
І якщо з обладнанням до установки все досить однозначно, оскільки План рахунків бухгалтерського обліку містить рахунок 07 «Устаткування до установки», і, отже, прийняття до обліку обладнання до установки відбивається на рахунку 07, то з основними засобами та нематеріальними активами не все так просто .
Справа в тому, що План рахунків крім спеціальних рахунків для обліку основних засобів (рахунок 01) і нематеріальних активів (рахунок 04) містить також рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи», який призначений для узагальнення інформації про витрати організації в об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку в тому числі в якості основних засобів і нематеріальних активів. Таким чином, відповідно до методології бухгалтерського обліку, витрати організації з придбання об'єктів основних засобів і нематеріальних активів спочатку відображаються на субрахунках рахунку 08, і вже після цього - на рахунку 01 або 04. Саме тому на практиці між платниками податків і податковими органами часто виникають суперечки з питання: в який момент об'єкт вважати прийнятим до обліку - в момент відображення на рахунку 08 або ж на рахунках 01 і 04.
З іншого боку, існує досить велика судова практика, яка свідчить про те, що суди в цьому питанні підтримують платників податків і визнають право на відрахування незалежно від рахунку, на якому обліковується майно.
Суд прийшов до висновку (на нашу думку вельми спірного), що діючою системою нормативних документів з бухгалтерського обліку не встановлено порядок прийняття товарно-матеріальних цінностей до обліку по моменту переходу права власності. Суд вказав, що ПБО 5/01 використовує термін «дата прийняття до обліку», при цьому вона ніде не ув'язується з моментом переходу права власності до покупця на товарно-матеріальні цінності. В результаті суд робить висновок про те, що активи приймаються до бухгалтерського обліку при переході до організації контролю над ними. При цьому якщо на контрольовані запаси переходить право власності, господарського відання або оперативного управління, то в бухгалтерському обліку останні повинні відображатися на балансі (на балансових рахунках бухгалтерського обліку), в інших випадках (комісія, переробка, заставу і т.п.) запаси будуть враховуватися на відповідних позабалансових рахунках. Таким чином, для прийняття активів до обліку первинних, на думку суду, є встановлення контролю над ними.
Керуючись Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів суд вказує, що під встановленням контролю розуміється надходження товарів на склад організації. Отже, незалежно від наявності права власності на запаси, якщо вони ще не надійшли на склад організації, відповідно до Методичних вказівок, вони не повинні бути прийняті до балансового обліку, оскільки над ними не встановлено контроль.
В результаті Суд відмовив платнику податків у праві на відрахування на підставі того, що на момент прийняття товару до обліку організація не мала такого права, оскільки на склад організації товар фактично ще не надійшов.
Висновки суду нам здаються спірними. Більш того, якщо керуватися цими висновками, то виходить, що при так званій торгівлі транзитом у платника податків взагалі відсутня можливість прийняти товар до обліку, адже на склад організації в цьому випадку він ніколи не надійде, оскільки спрямовується безпосередньо до покупця платника податків.
Як бачимо, навіть при виконанні такого здавалося б нескладного умови застосування податкового відрахування, як прийняття до обліку товарів (робіт, послуг), майнових прав, платники податків стикаються з труднощами, які викликають суперечки з податковими органами. Причому підтримку в суді платники податків знаходять не завжди.
Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5/01
Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6/01