Підрозділи закриваємо за правилами
- Верещагін Сергій | незалежний експерт з методології бухгалтерського обліку та оподаткування
Відокремлений підрозділ, що не має статусу філії (представництва), може припинити свою діяльність не тільки з волі власників організації, але і всупереч їй. Припустимо, в разі оренди складського приміщення ініціатором його закриття може виступити орендодавець.
З скарб, з якого відпускаються матеріальні цінності орендаря силами його співробітників, орендований в іншому районі, відповідно до пункту 2 статті 11 НК РФ, визнається відокремленим структурним підрозділом організації. На практиці цілком можлива ситуація, коли орендодавець розриває договір оренди і орендареві протягом певного терміну необхідно вивезти звідти все своє майно і підписати акт повернення приміщення його власнику (орендодавцю). У той же час така ситуація для орендаря пов'язана з податковими наслідками.
Коли договір в силі ...
Нагадаємо, згідно з пунктом 1 статті 83 НК Україна організація повинна встати на податковий облік за місцем знаходження складу і сплачувати в бюджетну систему ряд податків. Зокрема, перераховувати ПДФО, утриманий із заробітної плати співробітників відокремленого підрозділу (п. 7 ст. 226 НК РФ). Крім того, відповідно до пункту 2 статті 288 НК РФ, в дохід регіонального бюджету за місцем знаходження складу організація повинна сплачувати податок на прибуток (і авансові платежі по ньому) виходячи з частки прибутку, що припадає на цей підрозділ.
Зазначена частка визначається як середня арифметична величина питомої ваги середньооблікової чисельності працівників (витрат на оплату праці) і питомої ваги залишкової вартості майна, що амортизується цього відокремленого підрозділу відповідно в середньооблікової чисельності працівників (витрати на оплату праці) і залишкової вартості майна, що амортизується в цілому по організації.
- титульний лист (Лист 01);
- підрозділ 1.1 Розділу 1;
- підрозділ 1.2 Розділу 1 (при сплаті щомісячних авансових платежів);
- Розрахунок суми податку, що підлягає сплаті за місцем знаходження відособленого підрозділу (Додаток № 5 до Лісту 02 декларації).
До податкової інспекції за місцем знаходження головної організації, згідно з пунктом 10.1 Порядку заповнення, представляються Додатки № 5 по кожному відокремленому підрозділу і по організації без урахування відокремлених підрозділів.
ТОВ «Альфа», розташоване в м Москві, орендує склад в м Одинцово Московської області.
За місцем знаходження складу і постановки його на податковий облік суспільство перераховує ПДФО, утриманий з зарплати співробітників, і частина податку на прибуток, що підлягає сплаті до обласного бюджету (за ставкою 18%).
Нарахування податку за підсумками півріччя відбивається проводками:
- Дебет 99 Кредит 68 (субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток») - 1 000 000 руб.
З них 100 000 руб. (5 000 000 руб. × 2%) перераховуються до федерального бюджету і 900 000 руб. - до бюджетів Москви і Московської області.
Для розподілу цієї суми між регіонами необхідно визначити середнєарифметичну величину питомої ваги середньооблікової чисельності підрозділу і вартості його майна, що амортизується.
Припустимо, що середньооблікова чисельність підрозділу за півріччя - 10 осіб (всього по організації - 100 осіб), а вартість основних засобів - 2 000 000 руб. (В цілому по організації - 5 000 000 руб.). Отже, коефіцієнт розподілу податку до обласних бюджетів буде дорівнює 25% [(10 чол. 100 чол. + 2 000 000 руб. 5 000 000 руб.). 2 × × 100%].
Сума податку на прибуток, що підлягає перерахуванню в московський обласний бюджет, складе 225 000 руб. (5 000 000руб. × 25% × 18%), до бюджету м Москви - 675 000 руб. (5 000 000 руб. × 75% × 18%).
Нижче наведені зразки заповнення Додатка № 5 до Лісту 02, підрозділів 1.1 і 1.2 Розділу 1 податкової декларації з відокремленому підрозділу.
Зразки заповнення фрагментів Додатки № 5 до Лісту 02 і підрозділів 1.1 і 1.2 Розділу 1 податкової декларації з головної організації без урахування відокремленого підрозділу наведені нижче.
- Дебет 68 (субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток») Кредит 51 - 100 000 руб. - перерахований податок на прибуток за I півріччя в дохід федерального бюджету;
- Дебет 68 (субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток») Кредит 51 - 675 000 руб. - перерахований податок на прибуток за I півріччя в дохід московського міського бюджету;
- Дебет 68 (субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток») Кредит 51 - 225 000 руб. - перерахований податок на прибуток за I півріччя в дохід Вінницького обласного бюджету.
Нарахування авансових платежів за III квартал буде відображено проводкою:
- Дебет 99 Кредит 68 (субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток») - 1 000 000 руб.
Закриваємо старе підрозділ ...
За таким принципом все розраховувалося б і далі, якби не було надіслано повідомлення від орендодавця про розірвання договору оренди складу з вимогою до конкретної дати звільнити приміщення. Організації необхідно до цього часу знайти інший об'єкт оренди, перевезти туди все майно і розібратися з персоналом - направити його до нового місця роботи або звільнити і найняти нових співробітників. Якщо ж новий склад буде перебувати в муніципальній освіті, підвідомчому іншої податкової інспекції, то компанії доведеться в обов'язковому порядку закрити чинне відокремлений підрозділ і відкрити нове.
Відповідно до пункту 5 статті 84 НК Україна при закриття відокремленого підрозділу протягом 10 днів після отримання відповідної заяви головної компанії податковий орган знімає її з обліку за місцем знаходження підрозділу. Однак якщо проводиться виїзна перевірка підрозділу, то зробити це вийде лише після її закінчення.
Таким чином, в компетенції податкової інспекції за місцем знаходження відокремленого підрозділу - тільки звірка платежів з податку на прибуток та ПДФО, але не проведення перевірки правильності нарахування податку на прибуток і утримання ПДФО. Хоча на практиці виникають ситуації, коли місцеві податкові інспекції втручаються в порядок нарахування федеральних податків відокремленим підрозділом, що не мають статусу філії та представництва. І навіть знаходять підтримку суддів в цьому питанні.
Звірка з ПДФО
За місцем обліку відокремленого підрозділу перераховується податок, утриманий із заробітної плати його працівників. Якщо працівника звільнили в зв'язку з закриттям підрозділу або перевели працювати в інше місце (до головної організації або в інший підрозділ), то податок, який підлягає перерахуванню через місцеву інспекцію, утримується із зарплати, нарахований за роботу саме там.
Таким чином, будуть звірені суми відправлених платежів за даними організації і надійшли за відомостями податкової інспекції.
Звірка з податку на прибуток
При цьому організація має право подати уточнені декларації з податку на прибуток за останній до закриття відокремленого підрозділу звітний період. У них можуть бути зняті щомісячні авансові платежі в регіональний бюджет за місцем знаходження ліквідованого підрозділу, обчислені за квартал, в якому воно закрите, і одночасно збільшені платежі в регіональний бюджет за місцем знаходження головної організації.
Припустимо, підрозділ закрито після настання одного або двох термінів сплати щомісячних авансових платежів за останній квартал. В цьому випадку в уточнених деклараціях по ліквідованому підрозділу можуть бути зняті щомісячні авансові платежі тільки по не настали терміни сплати і одночасно збільшено на ці ж суми платежі по організації без входять до неї відокремлених підрозділів.
Нижче наведені зразки заповнення Додатка № 5 до Лісту 02 і підрозділу 1.2 Розділу 1 уточненої податкової декларації з відокремленому підрозділу.
Зразки заповнення фрагментів Додатки № 5 до Лісту 02 і підрозділу 1.2. Розділу 1 уточненої податкової декларації з головної організації без урахування відокремленого підрозділу наведені нижче.
... і відкриваємо нове
- Дебет 68 (субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток») Кредит 99 - 600 000 руб.
Фрагмент Додатки № 5 до Лісту 02 декларації за 9 місяців по відокремленому підрозділу, закритому протягом поточного податкового періоду, матиме такий вигляд.
Нижче наведені фрагменти Додатки № 5 до Лісту 02 і Ліста 02 декларації за 9 місяців по організації без урахування вхідних в неї відокремлених підрозділів.
У річній декларації Додаток № 5 до Лісту 02 по відокремленому підрозділу, закритому протягом поточного податкового періоду, буде точно таким же, як і в декларації за 9 місяців.
По цьому рядку відображається різниця між значеннями рядків 030 цього додатка і 030 додатка по відокремленому підрозділу, закритому протягом поточного податкового періоду.