Підприємство на ССО купило трактор коли списувати витрати
суть спору
За результатами виїзної перевірки інспекція прийняла рішення залучити сельхозорганізаціях до відповідальності на підставі пункту 1 статті 122 Податкового кодексу РФ. Господарству було донараховано єдиний спрощений податок, а також нараховані пені і накладено штраф. Інспекторам не сподобалося, що відразу після того, як підприємство купило трактор, його вартість врахували у витратах по «спрощенці», не чекаючи того моменту, коли трактор зареєструє орган з технагляду за станом самохідних машин та інших видів техніки. Однак господарство не погодилося з висновками перевіряючих інспекторів і звернулося з позовом до суду.
Вирок суду
Арбітри в цій суперечці зайняли сторону організації.
Давайте розглянемо, чим же вони керувалися.
Отже, при розрахунку єдиного податку по «спрощенці» (якщо обраний об'єкт «доходи мінус витрати») господарство має право зменшити отримані доходи на витрати з придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів. Підставою для цього є підпункт 1 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ. Нагадаємо, що в пункті 1 статті 346.16 Податкового кодексу України наведений закритий перелік витрат, які дозволено враховувати при спрощеному режимі.
За загальним правилом витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів в період застосування спрощеної системи оподаткування а також витрати на їх добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію і технічне переозброєння приймаються з моменту введення цих об'єктів в експлуатацію. Причому протягом податкового періоду (тобто календарного року) витрати визнаються за звітні періоди рівними частками. Необхідно пам'ятати, що такі витрати можна врахувати тільки за умови їх відповідності критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 252 Податкового кодексу України (п. 2 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ). Іншими словами, витрати повинні бути обгрунтовані і документально підтверджені.
Таким чином, як зазначили судді, витрати можуть бути враховані організацією при обчисленні бази по «спрощеному» податку з об'єктом «доходи мінус витрати» тільки при веденні реальних господарських операцій, підтверджених документами, оформленими відповідно до законодавства РФ.
Відповідно до абзацу 12 пункту 3 статті 346.16 Податкового кодексу України основні засоби, права на які підлягають державній реєстрації, враховуються у витратах з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію прав.
Отже, для того, щоб організація могла включати до витрат з метою обчислення єдиного податку витрати, пов'язані з придбанням трактора, їй зовсім не потрібно підтверджувати факт подачі документів на його реєстрацію в службу з технічного нагляду за станом самохідних машин та інших видів техніки. Важливо лише документально підтвердити витрати на покупку трактора. А в даному випадку податківці не заперечували, що сельхозорганізаціях дійсно придбала трактор і оплатила його продавцеві. Тому суд прийшов до висновку, що інспекція неправомірно відмовила господарству в прийнятті витрат (в сумі 450 000 руб.) На покупку техніки в цілях обчислення єдиного податку щодо «спрощенки».
При придбанні нерухомого майна права на нього підлягають держреєстрації. На яку дату можна врахувати відповідні витрати?
У пункті 3 статті 346.16 Податкового кодексу України сказано, що витрати на придбання (спорудження, виготовлення) основних засобів приймаються на спрощеній системі з моменту введення даних об'єктів в експлуатацію.
При цьому основні засоби, права на які підлягають державній реєстрації відповідно до законодавства РФ, враховуються у витратах з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію таких прав. У той же час слід пам'ятати: пунктом 2 статті 346.17 Податкового кодексу України передбачено, що витрати при спрощеній системі оподаткування визнаються у витратах після їх фактичної оплати.
Таким чином, витрати на придбання основних засобів, зокрема нерухомого майна, враховуються на саму пізню з трьох дат:
- день введення об'єкта основного засобу в експлуатацію;
- дату подачі документів на державну реєстрацію прав на майно;
- дату погашення заборгованості перед постачальником.