Перехід з «спрощенки» на загальний режим добровільно і примусово
Порядок і умови припинення застосування спрощеної системи оподаткування
Порядок і умови початку і закінчення застосування спрощеної системи оподаткування встановлені статтею 346.13 Податкового кодексу РФ. При цьому в названій статті передбачено два варіанти переходу індивідуального підприємця зі спрощеної системи оподаткування на інші режими: добровільний і «вимушений».
Добровільний перехід здійснюється в порядку, передбаченому пунктом 6 статті 346.13 Податкового кодексу РФ, а «вимушений» - пов'язаний з втратою права застосування спрощеної системи і здійснюється в -порядке, передбаченому пунктами 4 і 5 статті 346.13 Податкового кодексу РФ.
При цьому, звичайно, не слід забувати про норми пунктів 3 і 7 -статті 346.13 Податкового кодексу РФ, в яких визначено наступне:
- платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, не має права до закінчення податкового періоду перейти на інший режим оподаткування. за винятком випадку втрати права -застосування спрощеної системи оподаткування;
- платник податків, який перейшов з «спрощенки» на інший режим оподаткування, має право знову перейти на спрощену систему оподаткування не раніше ніж через один рік після того, як він втратив право на застосування даного спеціального режиму.
Як вже зазначалося, при добровільному переході індивідуального підприємця зі спрощеної системи оподаткування на інші режими необхідно керуватися нормою пункту 6 статті 346.13 Податкового кодексу РФ.
При «вимушено» переході індивідуального підприємця зі спрощеної системи оподаткування на інші режими, пов'язаному з втратою права застосування «спрощенки», перш за все необхідно враховувати норму абзацу першого пункту 4 статті 346.13 Податкового кодексу РФ, якою встановлено наступне.
Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків, які визначаються відповідно до статті 346.15 і підпунктами 1 і 3 пункту 1 статті 346.25 Податкового кодексу РФ, перевищили 20 млн. Рублів і (або) протягом звітного (податкового) періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим пунктами 3 і 4 статті 346.12 Податкового кодексу РФ, то такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу. в якому допущені зазначене перевищення і (або) невідповідність зазначеним вимогам.
З пункту 4 статті 346.13 Податкового кодексу України випливає, що главою 26.2 передбачені три ситуації, настання яких призводить платника податків, яка застосовує спрощену систему оподаткування, до втрати права її застосування (див. Малюнок 1).
Умови, при яких платник податків втрачає право на застосування «спрощенки»
Розглянемо першу ситуацію: за підсумками звітного (податкового) періоду допущено перевищення розміру граничної величини доходів платника податку, що обмежує право застосування спрощеної системи оподаткування відповідно до глави 26.2 Податкового кодексу РФ.
Отже, платник податків вважається таким, що втратив право на застосування «спрощенки», якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків, які визначаються відповідно до статті 346.15 і підпунктами 1 і 3 пункту 1 статті 346.25 Податкового кодексу РФ, перевищили 20 млн. Рублів (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Величина граничного розміру доходів платника податку, у відповід-ності з якою платник податків має право застосовувати спрощену систему оподаткування, підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор в порядку, передбаченому пунктом 2 статті 346.12 Податкового кодексу України (абз. 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Організація має право перейти на спрощену систему оподаткування, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому організація подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, доходи, які визначаються відповідно до статті 248 Податкового кодексу РФ, не перевищили 15 млн. Рублів (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Однак на індивідуальних підприємців не поширюється умова дотримання граничного розміру доходу від підприємницької діяльності для переходу на «спрощенку», передбачене пунктом 2 статті 346.12 НК РФ. А це означає, що індивідуальний підприємець при дотриманні інших умов має право перейти на цей спеціальний податковий режим незалежно від розміру одержуваних їм доходів від підприємницької діяльності.
З огляду на наведену вище норму абзацу третього пункту 4 статті 346.13 Податкового кодексу України в частині необхідності дотримання передбаченого пунктом 2 статті 346.12 Податкового кодексу України порядку індексації величини граничного розміру отриманих за підсумками звітного (податкового) періоду доходів на коефіцієнт-дефлятор, на особливу увагу заслуговує сам порядок індексації зазначених доходів.
Згідно з пунктом 2 статті 346.12 Податкового кодексу України величина граничного розміру доходів організації, відповідно до якої вона має право перейти на спрощену систему оподаткування, а отже, і величина граничного розміру доходів платника податків (організації та (або) індивідуального підприємця) за підсумками звітного (податкового ) періоду, перевищення якої призводить до втрати права платника податків на застосування спрощеної системи оподаткування, підлягає індексації на коефіцієнт-дефлятор. встановлюваний на кожен наступний календарний рік і враховує зміни споживчих цін на товари (роботи, послуги) в Укаїни за попередній календарний рік, а також на коефіцієнти-дефлятори, які -Застосовується відповідно до зазначеного пункту раніше.
Інакше кажучи, величина граничного розміру отриманих за підсумками звітного (податкового) періоду доходів (не більше 20 млн. Рублів) індексується щорічно не на один, конкретний і встановлюється на черговий рік коефіцієнт-дефлятор, а на все коефіцієнти-дефлятори, які застосовувалися у відповідності з пунктом 2 статті 346.12 Податкового -Кодекс Україна раніше.
Таким чином, тільки правильне застосування порядку індексації величини граничного розміру отриманих за підсумками звітного (податкового) періоду доходів дозволить платнику податків правильно оцінити ситуацію: виникне у нього втрата права застосування спрощеної системи оподаткування або йому нема про що турбуватися.
Розглянемо ситуацію, описану в прикладі 1.
З огляду на норму пункту 4 статті 346.13 Податкового кодексу РФ. платник податку втрачає правозастосування спрощеної системи оподаткування. якщо за підсумками звітного (податкового) періоду відповідного року доходиналогоплательщіка, які визначаються відповідно до статті 346.15 і підпунктами 1 і 3 пункту 1 статті 346.25 Податкового кодексу РФ. -превисят величину:
Однак, згідно з викладеною в наведеному вище листі МінфінаУкаіни позиції. платник податку втрачає право застосування «спрощенки». якщо за підсумками звітного (податкового) періоду відповідного року доходиналогоплательщіка, які визначаються відповідно до статті 346.15 і підпунктами 1 і 3 пункту 1 статті 346.25 Податкового кодексу України, перевищать величину:
Друга ситуація, пов'язана з втратою права платника податків на застосування спрощеної системи оподаткування, виникає, якщо протягом звітного (податкового) періоду платником податків допущено невідповідність вимогам, встановленим пунктом 3 статті 346.12 Податкового кодексу РФ. Це пов'язано з тим, що пунктом 3 статті 346.12 Податкового кодексу України для платників податків, як для організацій, так і для індивідуальних підприємців, встановлено ряд обмежень на право застосування спрощеної системи оподаткування.
Для індивідуальних підприємців можна виділити три групи обмежень, виходячи зі змісту пункту 3 статті 346.12 Податкового кодексу РФ. Дані обмеження наведені на рисунку 2.
Розглянемо Приклади 2 і 3 для того, щоб краще зрозуміти норму пункту 4 статті 346.13 Податкового кодексу України в частині необхідності дотримання вимог пункту 3 статті 346.12 Податкового кодексу України з метою -Визначення права на застосування спрощеної системи оподаткування.
Обмеження на право застосування «спрощенки»
Третя ситуація, пов'язана з втратою права платника податків на застосування спрощеної системи оподаткування, виникає, якщо протягом звітного (податкового) періоду платником податків допущено невідповідність вимогам, встановленим пунктом 4 статті 346.12 -Податковий кодексу РФ.
Згідно з пунктом 4 статті 346.13 Податкового кодексу України організації і індивідуальні підприємці, перекладені відповідно до глави 26.3 Податкового кодексу України на сплату ЕНВД по одному або декільком видам підприємницької діяльності, мають право застосовувати спрощену систему оподаткування стосовно інших здійснюваних ними видів підприємницької діяльності. При цьому обмеження за чисельністю працівників і вартості основних засобів і нематеріальних активів, встановлені главою 26.2 Податкового кодексу України. по відношенню до таких організацій і індивідуальним підприємцям визначаються виходячи з усіх здійснюваних ними видів діяльності.
Таким чином, в даній ситуації для можливості подальшого застосування «спрощенки» дуже важливо дотримати зазначені обмеження за чисельністю працівників і вартості основних засобів і нематеріальних активів, встановлені главою 26.2 Податкового кодексу РФ, виходячи з усіх -Здійснюємо індивідуальними підприємцями видів діяльності.
Нагадаємо норми Податкового кодексу РФ, що є підставою для втрати права застосування «спрощенки» в Примері 4:
- відповідно до мети пункту 16 пункту 3 статті 346.12 Податкового кодексу України враховуються основні засоби, які підлягають амортизації і визнаються амортизируемим майном відповідно до глави 25 Податкового кодексу РФ;
- відповідно до норми пункту 4 статті 346.12 Податкового кодексу України індивідуальні підприємці, перекладені відповідно до глави 26.3 Податкового кодексу України на сплату ЕНВД по одному або декільком видам підприємницької діяльності, мають право застосовувати спрощену систему оподаткування стосовно інших здійснюваних ними видів підприємницької діяльності. При цьому обмеження за чисельністю працівників і вартості основних засобів і нематеріальних активів, встановлені главою 26.2 Податкового кодексу РФ, по відношенню до таких індивідуальним підприємцям визначаються виходячи з усіх здійснюваних ними видів діяльності.