Особливості обліку виручки від продажу продукції з моменту її оплати і з моменту відвантаження,

Попередня ◈ Наступна

Фінанси і кредит / Бухгалтерський фінансовий облік (ч.2) / 5.11 Особливості обліку виручки від продажу продукції з моменту її оплати і з моменту відвантаження

Для цілей оподаткування виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається:

· Або по мірі її оплати (при безготівкових розрахунках - по мірі надходження коштів за товари (роботи, послуги) на рахунки в установи банків, а при розрахунках готівкою - по мірі надходження коштів в касу);

· Або по мірі відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів.

Метод визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) встановлюється підприємством на тривалий термін (ряд років) виходячи з умов господарювання і укладених договорів і повинен бути зафіксований в обліковій політиці.

Основна відмінність методів полягає у визначенні бази оподаткування з податку на прибуток. Прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг), без податку на додану вартість і акцизів, і витратами на виробництво і реалізацію продукції, що включаються в собівартість продукції.

При застосуванні методу визначення виручки від реалізації «по відвантаженню» (методаначісленія) оподатковуваний прибуток визначається виходячи із загальної суми виручки від реалізації продукції, віднесеної в звітному періоді на рахунок 62 з рахунку 90, і загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції (дебетовий оборот по рахунком 90), що фактично являє собою сальдо по рахунку 90.

Прибуток, що підлягає оподаткуванню при визначенні виручки від реалізації «по оплаті» (кассовийметод), безпосередньо на рахунках бухгалтерського обліку виявити неможливо. Це пояснюється тим, що незалежно від обраного методу визначення виручки від реалізації з метою оподаткування в бухгалтерському обліку виручка відбивається «по відвантаженню».

визначеності фактів господарської діяльності, що означають, що вони відносяться до того звітного періоду (і, отже, відображаються в бухгалтерському обліку), в якому мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами, при відвантаженні продукції і пред'явленні покупцям (замовникам) розрахункових документів, в бухгалтерському обліку організації-постачальника робиться запис за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредитом рахунку 90 «Реалізація продукції (робіт, послуги оф г) ».

При застосуванні методу визначення виручки від реалізації «по оплаті» оподатковуваний прибуток визначається виходячи з суми виручки від реалізації продукції, що фактично надійшла на розрахунковий рахунок або в касу організації. При цьому слід мати на увазі, що до надходження коштів на розрахунковий рахунок платника податків прирівнюється і погашення дебіторської заборгованості.

При розрахунку оподатковуваного прибутку виручка, визначена за моменту оплати, повинна бути зменшена тільки на суму витрат, що відносяться саме до оплаченої продукції.

Єдина відмінність між зазначеними методами (з точки зору бухгалтерського обліку) складається в оформленні операцій з обліку податку на додану вартість.

У тому випадку якщо підприємством обраний метод визначення виручки від реалізації «по відвантаженню», зобов'язання перед бюджетом зі сплати всієї суми обчисленого податку на додану вартість виникає у постачальника в момент відвантаження продукції і пред'явлення покупцю розрахункових документів незалежно від того, оплачена ця продукція чи ні. У бухгалтерському обліку заборгованість перед бюджетом зі сплати податку на додану вартість утворюється в результаті оформлення проводки Дт 90 Кт 68.

Метод визначення виручки від реалізації «по оплаті» передбачає, що перерахування в бюджет будуть підлягати тільки ті суми податку на додану вартість, які фактично сплачені покупцем у складі ціни товару, тобто, зараховані на розрахунковий рахунок або оприбутковані в касу.

Якщо для цілей оподаткування виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) приймається в міру її оплати, то сума податку на додану вартість, яка підлягає отриманню від покупців (замовників) за проданими товарами (роботами, послугами), основних засобів і іншого майна і обрахована за кредитом рахунку 90 «Продажі», в частині, що перевищує суму податку, що підлягає перерахуванню до бюджету, враховується по кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» на окремому субрахунку.

Таким чином, при відвантаженні продукції, яка супроводжується оформленням проводки Дт 62 Кт 90, нарахування податку на додану вартість, врахованого в складі виручки від реалізації, але ще не оплаченого покупцем, відіб'ється проводкою:

У міру надходження від покупця грошових коштів в рахунок оплати продукції суми отриманого в складі виручки податку списуються на рахунок 68:

Дт 76 Кт 68 - на суму ПДВ, сплаченого покупцем.

У разі якщо заборгованість покупця визнана безнадійною, тобто є велика ймовірність того, що фактична оплата реалізованої продукції проведена не буде, сума податку на додану вартість, врахована на рахунку 76, підлягає внеску до бюджету при списанні невитребуваних заборгованості на збитки організації-кредитора.

Тобто одночасно з проведенням, що відображає списання невитребуваних заборгованості (Дт 91 Кт 62), оформляється проводка, що відображає виникнення заборгованості організації-постачальника перед бюджетом:

Дт 76 Кт 68 - на суму раніше нарахованого ПДВ.

1 - оприбуткування товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), які використовуються для виробництва продукції: 1 1 - на суму вартості ТМЦ (без ПДВ); 1 2 - на суму ПДВ, виділену в рахунках постачальника ТМЦ;

2 - списання на собівартість продукції вартості використаних ТМЦ, а також вартості робіт і послуг, наданих сторонніми організаціями: 2 1 - на суму вартості витрачених ТМЦ; 2 + 2 - на суму вартості робіт, послуг;

3 - оприбуткування готової продукції на склад;

4 - реалізація продукції: 4 1 - на суму фактичної собівартості

відвантаженої продукції; 4 2 - на суму виручки від реалізації; 4 3 - на суму нарахованого ПДВ;

5 - надходження виручки від реалізації;

6 - оплата рахунку постачальника;

7 - пред'явлення до заліку суми ПДВ, сплаченого постачальнику;

8 - погашення заборгованості перед бюджетом по ПДВ

3 - оприбуткування готової продукції на склад;

4 - реалізація продукції: 4 1 - на суму фактичної собівартості відвантаженої продукції; 4 2 - на суму виручки від реалізації; 4 3 - на суму нарахованого ПДВ;

5 - надходження виручки від реалізації;

6 - відображення заборгованості перед бюджетом по ПДВ;

7 - оплата рахунку постачальника;

8 - пред'явлення до заліку суми ПДВ, сплаченого постачальнику;

9 - погашення заборгованості перед бюджетом по ПДВ.

При цьому податок сплачується до бюджету у строки, встановлені для його сплати за звітний період, в якому списується дебіторська заборгованість.

Якщо в подальшому така продукція все-таки буде оплачена, суми грошових коштів, отримані організацією-кредитором в рахунок оплати зазначених товарів (робіт, послуг) після сплати в бюджет податку на додану вартість, повторно в оборот, оподатковуваний цим податком, включатися не будуть.

Для наочності проводки, що застосовуються для відображення в обліку виробництва і реалізації продукції, можна зобразити у вигляді схеми, де номер кожного рахунку вказується в прямокутнику, проводки позначаються стрілкою. Вістря стрілки вказує дебетуемий рахунок, підстава стрілки - кредитується. Над стрілкою вказується призначення проводок.

Графічне зображення проводок, що застосовуються для відображення в обліку виробництва і реалізації продукції за методом визначення виручки від реалізації «по відвантаженню» наведено на рис. 5.3.

Графічне зображення проводок, що застосовуються для відображення в обліку виробництва і реалізації продукції за методом визначення виручки від реалізації «по оплаті» наведено на рис. 5.4.

Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з реалізації однієї і тієї ж партії продукції з використанням різних методів визначення виручки від реалізації розглянемо на конкретному прикладі.

Попередня ◈ Наступна