Облік в автошколах бухгалтерський облік юридичні статті - юридичний гід Харкова
Як отримати ліцензію
Ліцензія видається на термін не менше трьох років. Отже, витрати на її отримання відображаються на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». Вони списуються рівномірно протягом усього терміну дії ліцензії на рахунок 26 «Загальногосподарські витрати».
У податковому обліку витрати на ліцензію включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, рівними частками протягом усього терміну дії ліцензії. Це відноситься до автошкіл, які визначають оподатковуваний прибуток методом нарахування. При касовому методі ці витрати можна списати до витрат відразу ж після оплати.
Облік доходів автошколи
Як правило, плата за теоретичний курс навчання стягується перед початком занять. Виручка ж визнається в той момент, коли навчання закінчено, і учні отримали відповідний документ про проходження навчального курсу. Тому гроші, які надійшли на початку навчання, вважаються авансом.
У податковому обліку момент визнання виручки залежить від методу, закріпленого в обліковій політиці фірми. Якщо застосовується метод нарахування, то виручка визнається одночасно з її відображенням у бухгалтерському обліку. Якщо ж автошкола застосовує касовий метод, то - в момент надходження грошей в касу або на розрахунковий рахунок автошколи.
Практичні заняття з водіння оплачуються окремо.
У бухгалтерському обліку ТОВ «Віраж» були зроблені такі проводки:
Дебет 50 Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними»
- 36 000 руб. (1800 руб. Х 20 чол.) - надійшла передоплата від учнів;
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 6000 руб. (300 руб. Х 20 чол.) - врахована сума ПДВ за ставкою 20 відсотків, що підлягає сплаті до бюджету;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 51
- 6000 руб. - перерахована в бюджет сума ПДВ;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 35 400 руб. (36 000 крб. - 6000 руб. + (36 000 крб. - 6000 руб.) Х 18%) - відбитий виторг від реалізації послуг з навчання з урахуванням ПДВ за ставкою 18 відсотків;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 5400 руб. ((36 000 крб. - 6000 руб.) Х 18%) - нарахований ПДВ за ставкою 18 відсотків;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 62 субрахунок «Розрахунки за авансами одержаними»
- 6000 руб. - відновлена сума ПДВ, нарахована з отриманої передоплати;
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими» Кредит 62
- 35 400 руб. - зарахована передоплата в рахунок погашення заборгованості по навчанню;
Дебет 62 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими» Кредит 50
- 600 руб. (36 000 крб. - 35 400 руб.) - повернуті учням надміру сплачені гроші.
На практиці автошколи нерідко приймають готівку за прибутковим касовим ордером без використання ККМ. За це порушення вони можуть бути оштрафовані за статтею 14.5 КоАП. Для фірми сума штрафу складе від 30 до 40 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Директор школи і головний бухгалтер заплатять від трьох до чотирьох тисяч рублів.
Витрати автошколи на заняття з водіння
Практичні заняття з водіння ведуть інструктори на спеціально обладнаних автомобілях. Порядок обліку витрат на цьому етапі навчання залежить від того, як побудовані трудові відносини автошколи і інструктора.
Інструктор з водіння - індивідуальний підприємець
Найпростіший і зручний для автошколи спосіб організації занять з водіння - це укласти договір з індивідуальним підприємцем. За умовами договору автошкола зобов'язується направляти підприємцю учнів, а підприємець в свою чергу повинен провести з ними заняття з водіння.
Згідно з пунктом 2 Постанови № 796, індивідуальна трудова педагогічна діяльність не підлягає ліцензуванню.
У цьому випадку підприємець використовує для занять власний автомобіль і самостійно його обслуговує. Він також сам враховує свої доходи і витрати, а також розраховує і сплачує до бюджету податки. Автошкола при цьому не має ніяких доходів, але і не несе ніяких витрат.
Інструктор з водіння - співробітник автошколи
Залежно від кількості годин, відпрацьованих кожним інструктором, автошкола нараховує і виплачує їм заробітну плату, утримує ПДФО, розраховує і перераховує ЄСП і пенсійні внески. Нарахування заробітної плати враховується за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво».
Якщо інструктор проводить заняття з водіння на власній машині, то автошкола може укласти з ним договір оренди автомобіля без екіпажу або платити йому компенсацію за використання особистого автомобіля в службових цілях.
Набагато вигідніше орендувати машину у інструктора, оскільки мова йде про працівника підприємства, якому вже виплачується заробітна плата. На відміну від виплати компенсації вигод тут кілька.
По-перше, якщо інструктор був відсутній на роботі (відпустка, відрядження або лікарняний), то фірмі буде складно обґрунтувати виплату компенсації. При договорі оренди нічого доводити не потрібно. Адже орендований автомобіль може використовувати і інший інструктор.
По-друге, при укладенні договору оренди автошкола зменшує свій податок на прибуток. Сума компенсації, так само як і орендна плата, зменшує оподатковуваний прибуток. Однак компенсація враховується тільки в межах норм. Про це йдеться в підпункті 11 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу. Ці норми невеликі. А орендну плату за договором можна врахувати без обмежень.
Що стосується ЄСП, то не має значення - укласти договір оренди або платити компенсацію. У будь-якому випадку ЄСП нараховувати не потрібно. Компенсація за використання особистого автомобіля не обкладається як в межах норм, так і понад них (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК, п. 3 ст. 236 НК). Сума орендної плати, виплачена фізичній особі, яка не обкладається податком згідно з пунктом 1 статті 236 Податкового кодексу.
Інструктор може проводити заняття на автомобілі, що належить автошколі. У цьому випадку фірма несе всі витрати по обслуговуванню машини, а також нараховує суми амортизації.
Витрати на придбання пально-мастильних матеріалів (ПММ) і на ремонт - це основна частина витрат, пов'язаних з експлуатацією автомобілів.
У разі заправки автотранспорту бензином через АЗС за готівку бухгалтерія видає гроші під звіт інструкторам. При цьому керівник автошколи повинен затвердити список осіб, які отримують гроші під звіт, а також строки подання авансових звітів в бухгалтерію.
Сума ПДВ враховується у вартості ПММ (п. 5 ПБУ 5/01). У податковому обліку ПДВ також включається в їх покупну вартість. Згідно з пунктом 2 статті 254 Податкового кодексу, вартість запасів, що відносяться на матеріальні витрати, визначається виходячи з цін їх придбання. Податок, що включається в роздрібну ціну, по суті, є частиною цієї ціни.
Податок з продажів при покупці ПММ за готівковий розрахунок також включається в їх фактичну собівартість.
Списання ПММ на витрати проводиться на підставі звітів інструкторів про використання отриманого палива. Воно може здійснюватися двома способами.
По-перше, ПММ списуються на підставі даних про фактично виробленому паливі. При цьому необхідно щомісяця підтверджувати залишки бензину в баках автомобілів спеціальним актом.
Зверніть увагу: шляховий лист слід виписувати в одному примірнику на один день або зміну. Тільки якщо водій виконує завдання більш однієї доби, шляховий лист видається на більш тривалий термін.
Для цілей оподаткування витрати на ПММ не нормуються і враховуються в повному обсязі (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК).
Облік автомобільних шин
Автомобільні шини, які надійшли разом з автомобілем (на колесах і в якості «запаски»), враховуються на рахунку 01 у складі його первісної вартості.
Інші шини враховуються на субрахунку 10-5 «Запасні частини». При цьому фірмі слід організувати окремий облік нових шин, що були у вжитку, але справних і відремонтованої автомобільної гуми.
Первісна вартість куплених шин складається з продажної ціни і інших витрат, пов'язаних з їх придбанням. Зняті з автомобілів шини враховуються за поточною ринковою вартістю.
Зверніть увагу: передача в експлуатацію сезонного комплекту шин не може розглядатися як ремонт автомобіля. У той же час, оскільки шини в бухгалтерському обліку відображаються на рахунку 10, їх передача в експлуатацію близька за змістом до передачі матеріалів у виробництво. Отже, списати їх вартість для цілей оподаткування можна тільки при наявності документів, що підтверджують їх використання.
Залежно від обсягу та періодичності виконуваних робіт розрізняють три види ремонту: поточний, середній і капітальний.
Основне завдання поточного ремонту - профілактична. Його проводять, щоб оберегти автомобіль від передчасного зносу. Зазвичай такі ремонти роблять систематично, наприклад раз в квартал. Середній ремонт робиться з тією ж метою, що і поточний. Його відмінність в тому, що він проводиться рідше: як правило, раз на рік. При цьому у відремонтованому об'єкті замінюється частина основних деталей. Якщо ж повністю розбирається двигун, ремонтуються або замінюються базові та корпусні деталі і вузли, - це капітальний ремонт.
Витрати на ремонт автомобілів враховуються в тому звітному періоді, коли були зроблені і відображаються на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати».
У податковому обліку такі витрати відносяться до інших витрат і зменшують оподатковуваний прибуток в повному обсязі в тому звітному періоді, в якому були здійснені (п. 1 ст. 260 НК). Причому в регістрах податкового обліку автошкола групує їх за окремими елементами, наприклад вартість запасних частин і матеріалів, витрати на оплату праці робітників-ремонтників, послуги сторонніх організацій (ст. 324 НК).
Щоб рівномірно списати витрати на ремонт автомобілів, підприємство може створити резерв на ремонт основних засобів.
Витрати на техогляд і страхування
Плату за проходження техоглядів треба враховувати на рахунку 25. В податковому обліку її потрібно включити до складу інших витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток.
Автомобіль схильний до різних небезпек: він може потрапити в аварію, його можуть викрасти. Щоб уберегтися від збитків, автошколи страхують свої транспортні засоби. Договори страхування можуть бути двох видів: договір страхування майна (ст. 930 ЦК) і договір страхування цивільної відповідальності (ст. 931 ЦК). У першому випадку страхова компанія компенсує збитки від пошкодження або викрадення автомобіля, а в другому - збиток, заподіяний машиною автошколи іншій фірмі або громадянину.
У бухгалтерському обліку витрати на обов'язкове страхування є витратами по звичайних видах діяльності. Відображати їх в обліку потрібно в тому звітному періоді, до якого вони належать. Одноразовий платіж за рік фірма відображає на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів», а потім щомісяця списує його на рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» рівними частками.
У податковому обліку витрати по обов'язковому страхуванню включаються до складу інших витрат у межах страхових тарифів, затверджених законодавством. Це встановлено пунктом 2 статті 263 Податкового кодексу. Якщо ж тарифи не затверджені, то витрати по обов'язковому страхуванню включаються до складу інших витрат у тому розмірі, в якому були фактично сплачені.
Витрати автошколи по добровільному страхуванню автомобілів також враховуються при розрахунку оподатковуваної бази з податку на прибуток. Це випливає з підпункту 1 пункту 1 статті 263 Податкового кодексу.
І нарешті, автошкола, що володіє автомобілями, повинна сплачувати транспортний податок. Сума цього податку враховується за дебетом рахунка 26 «Загальногосподарські витрати» в кореспонденції з кредитом субрахунка 68 «Розрахунки з транспортного податку». У податковому обліку ця сума враховується в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. На це вказано в підпункті 1 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу.
О.А. Курбангалеева, аудитор