Стаття обов'язкове і добровільне страхування транспортних засобів бухгалтерський і податковий облік
ОБОВ'ЯЗКОВЕ І ДОБРОВІЛЬНЕ СТРАХУВАННЯ
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК
1) з володінням, користуванням і розпорядженням майном (страхування майна);
2) з обов'язком відшкодувати заподіяний іншим особам шкоду (страхування цивільної відповідальності);
3) із здійсненням підприємницької діяльності (страхування підприємницьких ризиків).
Аналогічним чином вирішується питання і в разі повної загибелі транспортного засобу (пп. "Ж" п. 33 Правил).
На підставі ст. 263 НК Україна до складу інших витрат для цілей оподаткування включаються витрати за такими видами страхування:
1) обов'язкове страхування транспортних засобів;
2) добровільне страхування відповідальності за заподіяння шкоди, якщо таке страхування є умовою здійснення платником податків діяльності відповідно до міжнародних зобов'язань Укаїни або загальноприйнятими міжнародними вимогами;
Витрати по обов'язковому страхуванню включаються до складу інших витрат у межах страхових тарифів, затверджених згідно із законодавством Укаїни і вимогами міжнародних конвенцій. Якщо дані тарифи не затверджені, витрати по обов'язковому страхуванню включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат.
Витрати за вказаними в ст. 263 НК Україна добровільних видів страхування включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат.
Так як витрати по добровільному страхуванню цивільної відповідальності власників транспортних засобів (на випадок заподіяння шкоди майну третіх осіб) в числі видів добровільного страхування для цілей оподаткування не названі, вони не повинні включатися до складу витрат, встановлених ст. 263 НК РФ.
У ряді випадків організації змушені страхувати транспортні засоби, передані в заставу (наприклад, за кредитними договорами). Згідно п. 1 ст. 334 Цивільного кодексу Укаїни кредитор по забезпеченому запорукою зобов'язанню має право в разі невиконання боржником цього зобов'язання одержати задоволення з вартості заставленого майна. Крім того, заставодержатель може отримати задоволення з страхового відшкодування за втрату або пошкодження заставленого майна. У п. 1 ст. 343 ГК України встановлено, що заставодавець або заставодержатель в залежності від того, у кого з них знаходиться закладене майно, зобов'язаний, якщо інше не передбачено законом або договором, страхувати за рахунок заставника закладене майно у повній його вартості від ризиків втрати і пошкодження. В даному випадку можливі наступні ситуації:
транспортний засіб належить організації на праві власності;
транспортний засіб належить на праві власності третій особі.
Якщо транспортний засіб належить іншій особі, тобто воно не є ні власним, ні орендованим майном організації і не в її користуванні при здійсненні діяльності, спрямованої на отримання доходу, то воно не задовольняє критеріям, наведеним в п. 1 ст. 263 НК РФ, необхідним для визнання страхових внесків витратами для цілей оподаткування прибутку. Таким чином, ці витрати на страхування в визначенні податкової бази по податку на прибуток організацій брати участь не повинні.
Витрати по обов'язковому страхуванню визнаються як витрати в тому звітному (податковому) періоді, в якому відповідно до умов договору платником податків були перераховані (видані з каси) грошові кошти на оплату страхових внесків. Якщо за умовами договору страхування передбачена сплата страхового внеску разовим платежем, то за договорами, укладеними на строк більше одного звітного періоду, витрати визнаються рівномірно протягом терміну дії договору (п. 6 ст. 272 НК РФ). Отже, зазначені витрати визнаються в податковому обліку в тому ж порядку, що і в бухгалтерському.
Приклад 1. Організація має на балансі легковий автомобіль. За договором страхування вона застрахувала його:
на суму 30 000 руб. за договором добровільного страхування транспортних засобів: 18 000 руб. на випадок викрадення, 12 000 руб. - Громадянська відповідальність.
Приклад 2. Організація застрахувала відповідно до умов кредитного договору передані в заставу автомобілі:
належить її засновнику - на суму 24 000 руб .;
належить самій організації - на суму 24 000 руб.