непрямі податки
До основних непрямих податків, якими обкладаються як підприємства, так і населення, відносяться: податок на додану вартість (ПДВ), акциз, мито (податок на експорт і імпорт).
Податок на додану вартість стягується з частини вартості, яка додається на кожній стадії виробництва і реалізації товару (робіт, послуг).
Розглянемо як приклад випічку хліба. З метою спрощення розрахунків розділимо весь технологічний цикл на чотири стадії виробництва і реалізації хлібопродуктів; вирощування пшениці - помел - випічка - транспортування і реалізація хліба в торговельній мережі.
Перша стадія: вирощування пшениці. Припустимо, для виробництва однієї буханки хліба необхідно виростити пшениці на 100 рублів.
Друга стадія: помел зерна. Витрати на дану виробничу операцію складуть 300 руб.
Третя стадія: випічка хліба. Вартість буханця хліба «приростає» ще на 600 руб.
Четверта стадія: транспортування і реалізація хліба в торговельній мережі. Хліб після транспортування надходить в роздрібну торгівлю як кінцевий продукт. Роздрібний магазин, якщо він сам вивіз хліб, додає вартість транспортування і своїх послуг з продажу на 200 руб.
Таким чином, підсумкова додана вартість складе 1200 руб.
Очевидно, що податок на додану вартість, являє собою непрямий багатоступінчастий податок, утримуваний з кожного акту продажу, починаючи з виробничого циклу і закінчуючи продажем товару споживачеві. Збирачем ПДВ є кожен продавець протягом усього ланцюга руху товару. ПДВ додається до продажної ціни і вказується окремим рядком, отже, на кожному етапі виробництва і обігу товару ПДВ дорівнює різниці між сумою податку, що стягується при продажу, н сумою податку, що стягується при покупці
Податок на додану вартість. будучи різновидом податку з обороту, поступово витісняє його зі сфери податкової практики.
Довідка. У I960 р ПДВ був вперше введений і яке б діяло лише в Республіці Кот д'Івуар. В даний час ПДВ використовується приблизно в 50 країнах світу, в тому числі у всіх країнах Європейського економічного співтовариства (ЄЕС). Введення ПДВ є одним з обов'язкових умов для вступу в ЄЕС ( «Спільний ринок»).
Що сприяє швидкому поширенню податку на додану вартість?
Фактор 1. ПДВ забезпечує стабільність податкових надходжень до бюджету, маючи широкою базу оподаткування (охоплюючи практично всі види товарів і послуг).
Фактор 2. Універсальний непрямий податок дуже важко «обійти», оскільки приховати покупку складніше, ніж приховати прямі доходи.
Фактор 3, ПДВ стимулює експортну діяльність підприємств, оскільки не поширюється на товари, що експортуються.
Об'єктом оподаткування ПДВ є оборот по реалізації товарів (крім товарів, що експортуються), виконаних робіт та наданих послуг на території Укаїни.
Оподатковуваний оборот визначається на основі вартості реалізованих товарів (робіт, послуг) з урахуванням застосовуваних цін і тарифів, без включення в них податку на додану вартість. При розрахунку оподатковуваного обороту по товарах, з яких стягуються акцизи, в нього включається сума акцизів.
Від ПДВ звільнені: послуги міського пасажирського транспорту (крім таксі), послуги з перевезення пасажирів у приміському сполученні морським, річковим, залізничним і автомобільним транспортом, квартирна плата, послуги установ культури і мистецтва, народної освіти, науково-дослідні н дослідно-конструкторські роботи, виконувані за рахунок коштів бюджету.
У податковій практиці сума податку на додану вартість, що перераховується до бюджету, розраховується як різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані їм товари (роботи, послуги), і сумами податку, сплаченого постачальниками за матеріальні ресурси, паливо, послуги, вартість яких включається в витрати виробництва та обігу.
Ставки податку на додану вартість диференційовані: встановлена основна ставка, по якій обкладається більшість товарів, робіт і послуг, і знижена, що застосовується тільки на конкретні товари.
Більшість промишлеяно розвинених країн використовують не одну, а кілька ставок податку на додану вартість:
знижену (застосовується переважно до про
довольственним товарам і медичних послуг);
стандартну (на масові товари і послуги);
підвищену (на предмети розкоші). Кошти від збору ПДВ, як правило, направляються до центрального бюджету країни (правда, в Німеччині велика частина цих коштів надходить до місцевих бюджетів).
Акциз - це один з видів непрямих податків, що поширюється на предмети масового споживання (сірники, тютюн, спиртні напої, цукор, сіль і інші товари) і послуги (транспортні, комунальні). Акциз включається в ціну товару або в тариф надання послуги. Купуючи товар (послугу), в ціну якого включено акциз, покупець оплачує його, хоча безпосередньо в бюджет даний податок сплачує продавець товару. У. Законом Укаїни «Про акцизах», акцизами обкладаються 19 видів товарів: вино-горілчані вироби, шоколад, ікра осетрових і лососевих риб, тютюнові вироби, хутряні вироби, високоякісні вироби з фарфору та кришталю, килими і одяг з натуралиюй шкіри.
Акциз стягується з одиниці товару по твердим відсотковими ставками. Ставкі1 встановлені державою так щоб після сплати акцизного податку залишилася в складі ціни прибуток забезпечувала нормально працюючому підприємству рівень рентабельності 25% і більше. ЕТС вимога зумовило відносно широкий діапазон диференціації ставок акцизів: від 10% (ювелірні вироби, коміри і манжети з натурального хутра) до 90% (спирт питної).
Масштаби поширення акцизів в різних країнах різні. Наприклад, в Німеччині підакцизному обкладенню підлягають близько 20 найменувань товарів, а в Японії - понад 600. В цілому ж за рахунок акцизів бюджети промислово розвинених країн щороку поповнюються на 4-8%.
Іншим непрямим податком з підприємств і населення є мита.
Мито - це грошовий збір, що стягується державою через митні установи з товарів, майна та цінностей при перетині останніми кордону країни.
Мита стягуються за ставками, передбаченими в митний тариф, який містить списки товарів, які обкладаються митом. Товари в митному тарифі згруповані в залежності від ступеня обробки (сировина, напівфабрикати, готові вироби) і за походженням (промислові, сільськогосподарські, мінерально-сировинні).
Довідка. Термін «митний» увійшов у вжиток вУкаіни завдяки слову «тамга», означає знак, клеймо на товарі, який обкладається митом. «Тариф» ж отримав свою назву від острова Тариф, розташованого в Гібралтарській протоці біля самої південної точки Іспанії. За свідченнями істориків, у VIII столітті острів був захоплений арабами, які влаштували в цьому місці контрольний пункт щодо справляння мита з суден, причому розмір який справляється мита залежав від величини судна. Тим часом сам острів був названий по імені воєначальника Тарифу Бен Маліка, командувача арабської армією, під проводом якого і було здійснене захоплення цієї території. Пам'ять про це полководця залишилася і в повному назві Гібралтару, утвореному від арабського Джебел-ель-Тарік, т. Е. «Гора Та-ріка».
За способом стягнення виділяють специфічні (зі штуки, обсягу, ваги товару) іадвалорние (відсотки з ціни
товару) мита. За специфічними ставши
кам обкладаються готові вироби, а по адвалорних -
сировину і продовольство.
Ставки мит зростають у міру підвищення ступеня обробки сировини. Мінімальні ставки встановлюються на сировину, що дозволяє знижувати витрати виробництва підприємствам обробної промисловості, які імпортують сировину. З ввезених напівфабрикатів мита обчислюються по переможе-точних ставками.
Залежно від виконуваних функцій виділяють
такі митні збори:
фіскальні, є засобом мобілізації де
грошових коштів до державного бюджету, джерелом
виступає різниця в рівнях зовнішньоторговельних і внутрен
них цін на окремі види товарів, що ввозяться на територію стра
ни товарів або товарів, що вивозяться з території країни;
протекційні, що захищають внутрішній ринок від проникнення іноземних товарів; мито здорожує ціну імпортованого товару, що обмежує його конкурентоспроможність;
преференціальниеу т. е. пільгові, встановлювані державою по відношенню до всіх або окремих груп товарів деяких країн і не поширюються на товари інших держав