Натуральна »заробітна плата
Роботодавець за погодженням з працівником може вдатися до натуральній формі видачі заробітної плати (наприклад, шляхом оплати оренди квартири, обідів, передачі продукції власного виробництва).
Традиційно видача заробітної плати здійснюється шляхом перерахування грошових коштів на карткові рахунки співробітників або з каси роботодавця.
Виплата «натуральної» заробітної плати була поширена в 90-і роки, в розпал гайдарівського реформ. Але і зараз, в зв'язку з нестачею готівкових коштів, натуральна форма розрахунків набуває актуальності.
Нагадаємо основні моменти, які слід враховувати при виплаті негрошовій частини заробітної плати.
Трудові аспекти видачі заробітної плати в натуральній формі
Відповідно до загальної нормі (абз. 1 ст. 131 ТК РФ) виплата заробітної плати здійснюється в грошовій формі (в рублях). При цьому трудовим законодавством допускається виплата заробітної плати і в інших формах (абз. 2 ст. 131 ТК РФ) Які норми трудового законодавства повинні бути дотримані при виплаті заробітної плати в натуральній формі?
1) Частка натуральної форми заробітної плати (з урахуванням суми ПДВ) не може перевищувати 20% від загальних нарахувань на користь працівника (з урахуванням ПДФО).
Підстава - абз. 2 ст. 131 ТК РФ;
2) наявність добровільної заяви працівника на виплату заробітної плати в натуральній формі. Підстава - абз. 2 ст. 131 ТК РФ;
Зразок такої заяви наведено нижче.
3) наявність положення в колективному або трудовому договорі (додатковій угоді до трудового договору), що передбачає виплату заробітної плати в натуральній формі. Підстава - абз. 2 ст. 131 ТК РФ;
Зразок такої додаткової угоди представлений нижче.
4) натуральна частина заробітної плати повинна бути придатна для особистого споживання працівником і його сім'єю, а також відповідати їхнім інтересам.
Підстава - подп. а п. 2 ст. 4 Конвенції МОП «Щодо захисту заробітної плати» від 01.07.1949 р № 95, ратифікована Указом Президії Верховної Ради СРСР від 31.01.1961 р № 31 (далі по тексту - Конвенція);
5) натуральна частина заробітної плати не повинна видаватися в бонах, купонах, у формі боргових зобов'язань, розписок, а також у вигляді спиртних напоїв, наркотичних, отруйних, шкідливих та інших токсичних речовин, зброї, боєприпасів та інших предметів, щодо яких встановлено заборони або обмеження на їх вільний обіг. Підстава - абз. 3 ст. 131 ТК РФ;
6) натуральна частина заробітної плати повинна бути за справедливою і розумною ціною, т. Е. Перевищувати ринкову ціну переданих в рахунок оплати товарів (робіт, послуг), майнових прав). Підстава - подп. б п. 2 ст. 4 Конвенції.
У п. 1 ст. 5.27 КоАП України наведені санкції за невиконання вище означених правил.
Порушення законодавства про працю та про охорону праці тягне за собою адміністративну відповідальність:
Нюанси оподаткування натуральних виплат
Перед тим як перейти до розгляду питань оподаткування натуральних виплат, проаналізуємо можливість визнання працівника і роботодавця взаємозалежними особами.
Стосовно до відносин «роботодавець - працівник» взаємозалежність має місце (п. 2 ст. 105.1 НК РФ), в разі якщо:
- працівник прямо або побічно бере участь в організації з часткою участі більше 25% (враховується частка не тільки безпосередньої участі, але і участі через взаємозалежних осіб);
- працівник має повноваження по призначенню одноосібного виконавчого органу організації або за призначенням не менше 50% колегіального органу або ради директорів;
- працівник здійснює повноваження одноосібного виконавчого органу організації;
- частка прямої участі кожного попереднього особи в кожній наступній організації становить понад 50%.
приклад
Працівник володіє 50% статутного капіталу організації B, якій належить 50% акцій організації С. Організація З є роботодавцем.
Частка непрямої участі працівника в організації З через організацію B буде дорівнює 25% (0,5 Х 0,5 Х 100%). Отже, працівника і організацій З за цим пунктом не можна вважати взаємозалежними.
Необхідно відзначити, що сам по собі факт взаємозалежності учасників угоди не є достатнім критерієм для визнання операції (наприклад, передачі працівникові продукції власного виробництва) контрольованою. Операції між працівником і роботодавцем не перевищують суммовой поріг, встановлений ст. 105.14 НК РФ: сума доходів по операціях (сума цін угод) за відповідний календарний рік понад 1 мільярд рублів.
На практиці це означає, що роботодавець має право встановити продажну вартість переданої в рахунок заробітної плати власної продукції (робіт, послуг) є нижчою ринкового рівня. Тобто всі податки (ПДФО, податок на прибуток, ПДВ) за операціями видачі заробітної плати в натуральній формі розраховуються виходячи з ціни, узгодженої між роботодавцем і працівником (це може бути пільгова або ринкова ціна).
Підстава - п. 27 ст. 270 НК РФ, який не дозволяє визнавати в податкових витратах цінову різницю при реалізації за пільговими цінами (нижче ринкових цін) товарів (робіт, послуг) працівникам. У тому випадку якщо товари (роботи, послуги) передаються за ціною нижче собівартості, то фінансовий результат від операції (збиток) не враховується в податковому обліку.
Податок на доходи фізичних осіб
Видача заробітної плати в натуральній формі об'єктом обкладення ПДФО у загальновстановленому порядку (п. 1 ст. 210 НК).
Особливості визначення податкової бази при отриманні доходів у натуральній формі регулюються ст. 211 НК РФ. Так, у разі виплати «натуральної» заробітної плати податкова база визначається як вартість переданих товарів (робіт, послуг). При цьому вартість переданих товарів (робіт, послуг) формується з урахуванням суми ПДВ, акцизів (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Датою отримання натурального доходу визнається останній день місяця, за який працівнику було нараховано дохід (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Перерахування утриманого ПДФО здійснюється в загальному порядку - не пізніше дня, наступного за днем утримання податку (п. 6 ст. 226 НК РФ). Тобто перерахування ПДФО із заробітної плати в негрошовій формі проводиться в ті ж терміни, що і ПДФО із заробітної плати в грошовій формі.
приклад
Згідно з письмовою заявою та додатковою угодою до трудового договору працівника Мясоєдова Т. Р. АТ «Лютик» 15% заробітної плати видається власною продукцією - м'ясними виробами. Оклад працівника становить 30 000 рублів.
В цей же день перерахована сума утриманого ПДФО 3900 рублів.
Тобто базою для нарахування страхових внесків під час видачі заробітної плати готовою продукцією (роботами, послугами) буде узгоджена працівником і роботодавцем ціна готової продукції (робіт, послуг) з урахуванням суми ПДВ і акцизів (п. 6 ст. 8 Закону № 212-ФЗ , і п. 3 ст. 20.1 Закону № 125-ФЗ).
Податок на прибуток організацій
Статтею 255 НК Україна встановлено, що до складу витрат на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, передбачені трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами.
У частині обчислення податку на прибуток в главі 25 НК Україна не міститься спеціальних норм, що стосуються порядку визнання витрат при виплаті заробітної плати в натуральній формі.
Податок на додану вартість
Порядок нарахування ПДВ при виплаті «натуральної» заробітної плати завжди викликав найбільшу кількість суперечок.
Нагадаємо, що згідно з підпунктом. 1 п. 1 ст. 146 НК Україна передача права власності на товари, передача результатів виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів (робіт, послуг) і, відповідно, є об'єктом оподаткування ПДВ.
При цьому податкова база при видачі працівникам продукції власного виробництва визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, визначених відповідно до ст. 105.3 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку. Але, як було розглянуто вище, рядовий працівник і роботодавець не підпадають під податковий контроль цін.
У разі якщо у організації частка виручки від реалізації власної сільськогосподарської продукції в загальному обсязі доходів становить 70% і більше, об'єкт оподаткування ПДВ не виникає (пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Але при цьому Пленум № 33не назвав в якості операції, яка не підпадає під об'єкт оподаткування ПДВ, надання працівникам у натуральній формі гарантій та компенсацій, передбачених колективним договором. Якщо в якості натуральної форми заробітної плати працівнику надається в користування квартира, то об'єкт оподаткування ПДВ відсутній в силу подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.
В інших же випадках, якщо операції з реалізації продукції (робіт, послуг) підлягають обкладенню ПДВ, то і при передачі «натуральної» частини заробітної плати працівнику безпечніше нараховувати ПДВ.
Згідно п. 6 ПБО 10/99 витрати по звичайних видах діяльності приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості.
«Природна» заробітна плата враховується в бухгалтерському обліку в загальному порядку, на тих же рахунках бухгалтерського обліку, що і її грошова частина.
У бухгалтерському обліку видача заробітної плати в натуральній формі відображається такими записами:
Тепер розглянемо порядок бухгалтерського обліку при оплаті вартості орендованого житла, харчування працівникові.
У бухгалтерському обліку видача заробітної плати в натуральній формі відображається такими записами:
У цьому випадку організація-роботодавець укладає договір зі сторонньою організацією, і, отже, оплата вартості харчування, оренди житла працівнику не є для організації реалізацією товарів (робіт, послуг) в сенсі, надавати п. 1 ст. 39 НК РФ.
Виходячи з цього, пред'явлений сторонньою організацією «вхідний» ПДВ не береться до складу податкових вирахувань, оскільки організація набуває послуги для здійснення операцій, що не обкладаються ПДВ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).