Коментар до ПБУ 8
Від умовних фактів до оціночних зобов'язаннями
загальні положення
Правила визнання оціночних зобов'язань
Організація може мати солідарне з іншими особами зобов'язання. В цьому випадку оцінне зобов'язання визнається в тій частині, в якій існує ймовірність зменшення економічних вигод організації. Але при цьому повинні бути виконані вимоги про обов'язок, що виникла внаслідок минулих подій, про ймовірність зменшення економічних вигод і обґрунтованості оцінки.
Частина солідарного з іншими особами зобов'язання, щодо якого зменшення економічних вигод організації не є ймовірним, відноситься до умовними зобов'язаннями.
Непередбачені зобов'язання та непередбачені активи
Умовне зобов'язання - це наслідок минулих подій господарського життя, яке в майбутньому може привести до виникнення у організації зобов'язання на звітну дату і яке залежить від настання (ненастання) одного або декількох майбутніх невизначених подій, які не контролюються організацією.
Умовний актив - це можливий актив, який виникає внаслідок минулих подій і існування якого підтвердиться, як відбудеться або одного або декількох майбутніх невизначених подій, які не контролюються організацією.
Приклад 3. У звітному періоді організація подала в суд позов до боржника, який повинен повернути організації частина товарів і сплатити неустойку відповідно до договору. Організація високо оцінює ймовірність того, що суд винесе рішення на її користь. В цьому випадку минулим подією є раніше укладений договір. Контролювати рішення суду організація не може. Можливе повернення товарів є умовним активом організації.
На відміну від оціночних зобов'язань непередбачені зобов'язання та непередбачені активи не визнаються в бухгалтерському обліку. Інформацію про умовні зобов'язання і непередбачені активи організація повинна розкривати в бухгалтерській звітності.
Встановивши такий порядок, розробники усунули протиріччя, що мало місце раніше, в ПБО 8/01. Нагадаємо, що згідно з п. П. 6 і 7 цього документа умовні активи та умовні зобов'язання по-різному слід відображати в балансі. Вказувалося, що непередбачені активи на рахунках в бухобліку відображати не слід було. Що ж стосується умовних зобов'язань, то їх слід було поділяти на дві групи. За тими зобов'язаннями, які існували на звітну дату, організації повинні були створювати резерв в бухгалтерському обліку. А щодо можливих зобов'язань інформація повинна була розкриватися в пояснювальній записці. Як відзначали експерти, виникала колізія, при якій в українському обліку будь-якої елемент міг бути визнаний в звітності, але при цьому повинен був відбиватися за її межами. Це суперечило логіці, МСФЗ, принципам правдивого і прозорого відображення інформації у фінансовій звітності.
Оціночні зобов'язання при реструктуризації
Приклад 4. Організація здійснює доставку вантажів автомобільним транспортом, в тому числі рефрижераторні перевезення швидкопсувних вантажів за договором. У зв'язку з низькою рентабельністю рефрижераторних перевезень керівництво вирішує продати спеціальні вантажні автомобілі з вбудованими холодильними камерами, але продовжити здійснення цих спеціальних перевезень, але вже за договором з новим власником рефрижераторів.
Якщо рішення прийнято до звітної дати, воно не призводить до виникнення зобов'язання по реструктуризації. Якщо до звітної дати керівництво стало виконувати намічене (знайшло покупця і уклало договори на продаж), тоді виникають оціночні зобов'язання.
Визначення величини оціночних зобов'язань
Приклад 5. Організація є відповідачем у судовій суперечці. За висновком експертів-юристів організація вважає, що суд прийме рішення, найбільш ймовірно, не в її користь. Якщо суд прийме рішення про відшкодування організацією прямих втрат позивача, то сума втрат організації складе 100 000 руб. Якщо ж суд прийме рішення про відшкодування крім прямих втрат ще й упущеної матеріальної вигоди позивача, то загальна сума втрат складе 150 000 руб.
Ймовірності першого і другого випадків справи експертами оцінюються відповідно як 85 і 15%. В даному випадку організація вибирає з набору значень.
Незважаючи на те що найбільш вірогідним результатом судового розгляду є лише відшкодування прямих втрат позивача, організація приймає до уваги і інший ймовірний результат справи - компенсацію упущеної вигоди.
Величина оціночного зобов'язання складе 107 500 руб. (100 000 руб. X 0,85 + 150 000 руб. X 0,15).
Тепер розглянемо приклад, коли в якості оціночного зобов'язання приймається середнє арифметичне з найбільшого і найменшого значень інтервалу.
Приклад 6. Організація є стороною судового розгляду. За висновком експертів-юристів організація оцінює досить високо ризик того, що суд ухвалить рішення не на її користь. Сума втрат може скласти від 200 000 до 400 000 руб. Величина оціночного зобов'язання розраховується як середнє арифметичне з найбільшого і найменшого значень інтервалу та становить 300 000 руб. ((200 000 руб. +400 000 руб.). 2). Передбачуваний термін виконання оцінного зобов'язання не перевищує 12 місяців. Оціночна зобов'язання із судовим розглядом визнається в бухгалтерському обліку в розмірі 300 000 руб.