Як уникнути помилок при створенні резерву витрат на НДДКР
Мета: оптимізувати оподаткування за рахунок рівномірного списання витрат на НДДКР.
Як діяти: скласти кошториси майбутніх витрат по кожному дослідженню і на їх основі сформувати резерв, відобразити в обліковій політиці рішення про створення резерву і його термін, затвердити податкові регістри для правильного обліку витрат.
Термін, розмір і кількість резервів
Розмір резерву витрат на НДДКР обмежений кошторисом на реалізацію програми проведення НДДКР. При складанні кошторису важливо строго дотримуватися затвердженої кодексом класифікації (п. 2 ст. 262 НК РФ). Справа в тому, що податкові органи зможуть перевірити правильність визначення розміру відрахувань до резерв на НДДКР тільки з використанням кошторису (або документів, на основі яких вона була складена). Якщо витрати не будуть формально відповідати наведеним в Податковому кодексі переліку, компанія ризикує зіткнутися з проблемами при підтвердженні правомірності їх обліку в складі резервів.
У разі коли співробітники компанії під час проекту по НДДКР виконують свою поточну роботу, витрати враховуються пропорційно часу, витраченому на дослідження (п. 3 ст. 262 НК РФ). Отже, потрібно бути готовими надати інспекторам на їх запит підтверджуючі документи, наприклад, вивантаження з електронної системи обліку робочого часу з докладною розшифровкою.
Резерв для реалізації кожної затвердженої програми проведення НДДКР може створюватися на термін, на який заплановано проведення відповідних розробок, але не більше двох років (п. 2 ст. 267.2 НК РФ). У Податкового кодексу немає вимог до складання таких програм. Теоретично програма НДДКР може передбачати проведення безлічі досліджень з різними термінами. Але на практиці стає незрозуміло, чи потрібно створювати резерв під кожну роботу і дослідження або можна сформувати резерв по відношенню до всіх передбачених програмою розробок і як в такому випадку визначити термін створення резерву. В принципі, можливе створення єдиного резерву, якщо терміни НДДКР збігаються. В іншому випадку виникає ризик претензій з боку податкових органів. Наприклад, якщо одна з розробок почалася до формування загального резерву, але перші фактичні витрати були понесені вже після цього моменту, інспектори можуть оскаржити їх списання за рахунок суми створеного резерву. Судова практика з цього питання ще не склалася. Тому безпечніше і прозоріше формувати на кожну НДДКР окремий резерв.
Крім того, виникає питання з приводу розміру граничних відрахувань в резерв (3% від виручки за вирахуванням відрахувань на формування фондів підтримки наукової діяльності). З тексту даного положення неясно, чи застосовувати його до кожної конкретної резерву на окрему НДДКР або ж до всіх резервів в цілому. Перший підхід ризикований і, швидше за все, буде оскаржений податковими органами, оскільки призводить до суттєвого заниження податкової бази. Тому граничний розмір відрахувань у резерв повинен бути застосований до сумарних відрахувань, розрахованим за всіма НДДКР.
Податкові регістри по НДДКР
Для обліку витрат на НДДКР необхідно використовувати спеціальні податкові регістри. Основні вимоги до їх оформлення прописані в статті 332.1 НК РФ. Цих вимог досить багато, і на практиці замість одного документа створюють кілька регістрів обліку витрат на НДДКР.
Вікторія Бутурлакіна, Сергій Щелкалін - фахівці відділу податкового та юридичного консультування КПМГ, експерти журналу «Фінансовий директор»