Формування фінансових результатів - студопедія
Облік нерозподіленого прибутку
Облік фінансових результатів від інших доходів і витрат
Формування фінансових результатів
Лекція 11. Облік фінансових результатів діяльності підприємства
Облік фінансових результатів організовується на підставі ПБУ 9/99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації». Ці положення розроблені на виконання Програми реформують-вання бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.
Доходи організації поділяються на:
- доходи від звичайних видів діяльності;
До доходів від звичайних видів діяльності належать:
- виручка від продажу продукції і товарів;
-надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг.
До інших доходів відносяться:
- доходи від надання за плату в тимчасове користування своїх активів;
- доходи від участі в статутних капіталах інших організацій;
- відсотки, отримані за позиками, і ін .;
- штрафи, пені, неустойки отримані;
- активи, отримані безоплатно;
- надходження до відшкодування заподіяних організації вибуття-ков;
- прибуток минулих років, виявлена у звітному році;
- суми кредиторської заборгованості, за якими минув строк позовної давності, та ін.
Доходи від інших операцій зменшуються на суму витрат по цих операціях.
Витрати організацій поділяються на:
- витрати по звичайних видах діяльності;
До витрат по звичайних видах діяльності відносять витрати з виготовлення і продажу товарів, виконання робіт, надання ус-луг, амортизацію активів і ін.
До інших витрат відносять витрати, пов'язані з вибуттям активів, відсотки за кредити і позики, оплата послуг банку, штрафи, пені, неустойки сплачені, безнадійна дебіторська заборгова-ність, курсові різниці, суми уцінки активів, витрати по Анну-лирование виробничими замовленнями і т.д.
Облік прибутку і збитків ведуть на синтетичному активно-пас-пасивного рахунку 99 «Прибутки та збитки». Він призначений для виявле-ня фінансового результату діяльності організації за звітний рік. Записи на ньому ведуться накопичувально протягом року. На перше число нового року залишку за цим рахунком бути не повинно.
Протягом звітного року на рахунку 99 відображаються:
1) прибуток або збиток від звичайних видів діяльності:
Д-т 90 К-т 99 - прибуток,
Д-т 99 К-т 90 - збиток;
2) сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць:
Д-т 91 К-т 99 - списується кредитовий залишок,
Д-т 99 К-т 91 - списується дебетовий залишок;
3) нараховані платежі податку на прибуток, а також суми при-читающихся податкових санкцій:
Д-т 99 (84) К-т 84 (99).
На початку наступного року організації потрібно розподілити по-отриману прибуток або покрити збиток.
Схематично формування чистого прибутку (збитку) можна представити таким чином:
Прибуток (збиток) від продажів + /
Сальдо інших доходів і витрат - Податок на прибуток
Чистий прибуток (збиток) за звітний період
Розглянемо способи коригування даних бухгалтерського обліку відповідно до вимог податкового законодавства при розрахунку податку на прибуток і підготовці бухгалтерської звітності в різних господарських ситуаціях. Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" дозволяє вирішити такі завдання:
- відобразити в бухгалтерському обліку та звітності організації вплив на порядок розрахунку податку на прибуток факторів, що виникають в результаті застосування різних методів відображення господарських операцій в бухгалтерському обліку і для цілей оподаткування;
- здійснити взаємозв'язок показника, що відображає фінансовий результат діяльності організації за звітний період (прибуток або збиток), обчисленого за правилами бухгалтерського обліку, і податкової бази по податку на прибуток, розрахованої в порядку, встановленому податковим законодавством;
- визначити характер впливу на фінансові результати діяльності організації податкових зобов'язань, виконання яких очікується в майбутніх звітних періодах у вигляді відкладених податкових зобов'язань;
- оцінити ступінь зменшення податкового навантаження в майбутніх звітних періодах у вигляді відкладених податкових активів;
- встановити ефективний контроль за правильністю розрахунку податкових зобов'язань з податку на прибуток і відображення операцій, пов'язаних з формуванням зазначеного показника в бухгалтерському обліку та звітності.
При відображенні в бухгалтерському обліку податкових зобов'язань організації з податку на прибуток відповідно до вимог ПБО 18/02 необхідно звернути увагу на формулювання наведених в нормативному акті показників, що застосовуються для здійснення розрахунків по взаимоувязке бухгалтерського і податкового обліку.
Бухгалтерська прибуток (збиток) - прибуток (збиток), сформована в звітному періоді за правилами бухгалтерського обліку.
Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток - сума податку на прибуток, який визначається виходячи з облікового прибутку (умовний податок на прибуток).
Оподатковуваний прибуток (збиток) - прибуток (збиток), розрахована в звітному періоді за правилами податкового обліку.
Поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток) - сума податку на прибуток для цілей оподаткування. У податковому обліку зазначений показник формується за правилами податкового обліку і відображається у податковій декларації з податку на прибуток. Для цілей бухгалтерського обліку поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток) визначається шляхом коригування умовного доходу (умовного витрати) з податку на прибуток і відображається у Звіті про прибутки і збитки. Формування поточного податку на прибуток (поточного податкового збитку) здійснюється за наступною схемою (рис.4):
Різниця між бухгалтерським прибутком (збитком) і податковим прибутком (збитком), утворена в результаті застосування різних правил визнання доходів і витрат в бухгалтерському та податковому законодавстві, складається з постійних і тимчасових різниць.
Постійні різниці відображають доходи і витрати організації, які виключаються з розрахунку податкової бази по податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів.
Наприклад, постійні різниці виникають в наступних ситуаціях:
а) якщо для цілей оподаткування не визнаються:
· Збитки в розмірі вартості безоплатно переданого майна та витрат, пов'язаних з безоплатною передачею;
· Збитки у вигляді різниці між оціночною та балансовою вартістю майна, що вноситься в якості внеску до статутного капіталу іншої організації;
· Доходи і витрати, пов'язані з формуванням резервів, якщо в податковому обліку створення резервів не передбачено або розрахунки відрахувань в резерви і порядок їх використання здійснюються за різними правилами;
· Збитки або збитки минулих років, виявлені у звітному періоді;
б) якщо в бухгалтерському обліку не відображені доходи і витрати, які визнаються для цілей оподаткування:
· Доходи і витрати, пов'язані з формуванням резервів, якщо в бухгалтерському обліку ці резерви не формуються;
· Доходи у вигляді безоплатного отримання послуг сторонніх організацій або фізичних осіб.
Постійні різниці поділяються на позитивні і негативні.
Постійні позитивні різниці ведуть до збільшення в звітному періоді податкової бази по податку на прибуток, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку, і формують постійне податкове зобов'язання.
Постійне податкове зобов'язання розраховується як добуток постійної позитивної різниці на ставку податку на прибуток, що діє в звітному періоді. Постійне податкове зобов'язання збільшує в звітному періоді суму умовного податку на прибуток і відображається у бухгалтерському обліку проводкою: Дебет 99 Кредит 68.
Постійні негативні різниці ведуть до зменшення в звітному періоді податкової бази по податку на прибуток, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку, і формують постійний податковий актив.
Постійний податковий актив розраховується як добуток постійної від'ємної різниці на ставку податку на прибуток, що діє в звітному періоді. Постійний податковий актив зменшує в звітному періоді суму умовного податку на прибуток і відображається у бухгалтерському обліку проводкою: Дебет 68 Кредит 99.
У балансі фінансовий результат звітного періоду відображається за статтею «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».