Договір у валюті, оплата в рублях облік у покупця - бухгалтерія онлайн
Ввідна інформація
Облік курсових різниць у покупця залежить від того, в який момент він розплатився з постачальником. Розглянемо докладно всі можливі варіанти.
Варіант перший: оплата надійшла після відвантаження
Далі кредиторську заборгованість по поставці необхідно коригувати в більшу чи меншу сторону, в залежності від того, буде курс рости або зменшуватися. Коригування робляться за допомогою курсових різниць.
Курсова різниця на останнє число кожного місяця - це вартість неоплаченої частини поставки в валюті або у.о. помножена на різницю між двома курсами. Перший курс - на дату попереднього перерахунку (якщо перерахунків ще не було, то на дату поставки). Другий курс - на поточну дату, тобто на останній день місяця.
Курсова різниця на момент оплати складається з двох частин. Щоб знайти першу частину, потрібно взяти вартість частини поставки (у валюті або у.о.), яку оплачує покупець. Щоб знайти другу частину, потрібно взяти вартість залишилася неоплаченої частини поставки в валюті або у.о. І першу і другу величину необхідно помножити на різницю між двома курсами: на дату попереднього перерахунку (якщо перерахунків ще не було, то на дату поставки) і на дату оплати.
Особливу увагу потрібно приділити відрахування ПДВ. Його величина формується один раз - в момент відвантаження за курсом, встановленим на дату відвантаження. При подальшій оплаті розмір відрахування не коригується, навіть якщо курс зміниться. Курсові різниці (як позитивні, так і негативні) включаються в доходи і витрати разом з ПДВ (п. 1 ст. 172 НК РФ).
У травні бухгалтер зробив проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 2 730 000 руб. (78 000 у.о. х 35 руб. / У.о.) - перерахована остаточна оплата на рахунок ТОВ «Альфа»;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
- 234 000 руб. (78 000 у.о. х (38 руб. / У.о. - 35 руб. / У.о.) - відображена позитивна курсова різниця при перерахунку суми оплати за курсом на день оплати.
У податковому обліку показаний позареалізаційні доходи в розмірі 234 000 руб.
Варіант другий: оплата надійшла раніше, ніж відбулося відвантаження
Відрахування по ПДВ також формується один раз - в момент перерахування авансу. До відрахування приймається сума, зазначена постачальником в «авансовому» рахунку-фактурі і розрахована за курсом на дату авансу. Далі в момент відвантаження постачальник суму ПДВ перераховує, про що недавно нагадала ФНС в листі від 21.07.15 № ОД-4-3 / 12813 (див. «ФНС роз'яснила порядок оформлення рахунків-фактур по інвалютним договорами»). Отже, покупець не повинен перераховувати величину вирахування.
Варіант третій: одна частина оплати перерахована раніше відвантаження, а друга частина - після відвантаження
У разі неповної оплати витрати покупця складаються з двох частин. Перша - величина авансу. Друга - вартість товару, сплаченого після відвантаження.
Перша частина відбивається в обліку точно так же, як при повній передоплаті. Тобто витрати формуються за курсом на дату авансу і надалі не коригуються. Величина відрахування ПДВ визначається в момент надходження передоплати, і при відвантаженні не перераховується.
Щодо другої частини діють ті ж правила, що і в ситуації, коли оплата перерахована після відвантаження. Це означає, що витрати потрібно формувати за курсом на день відвантаження, а потім регулярно, аж до повної оплати, показувати курсові різниці. Відрахування по ПДВ слід формувати один раз - в момент відвантаження, і далі не коректувати.