Додана вартість в управлінській звітності
Багато українських компаній, складаючи управлінську звітність, вважають за краще включати в її показники ПДВ. Звичайно, цей підхід пов'язаний з рядом технічних проблем. Однак, застосовуючи його, менеджери зможуть ефективніше оцінювати результати діяльності компанії.
При підготовці управлінської звітності багато компаній стикаються з таким моментом, як порядок відображення ПДВ. Вирішують вони його по-різному. Одні фінансисти діють згідно з бухгалтерським підходом, який передбачає відображення доходів, витрат і активів без ПДВ. При цьому сам податок, розрахований як сальдо між «вхідним» і «вихідним» ПДВ, не проходить через статті управлінського Звіту про прибутки і збитки. Інші компанії застосовують альтернативну схему, адаптовану до українських реалій. Відповідно до неї, доходи, витрати і активи показуються з урахуванням ПДВ. У цьому випадку податок є однією зі статей витрат.
За нашими оцінками, кожна третя компанія вУкаіни використовує другий підхід. Цьому є кілька пояснень. Для оцінки бізнесу він корисний тим, що дозволяє в управлінській звітності в пасивах показати відкладений ПДВ. Його потрібно буде заплатити в бюджет, якщо новий власник бізнесу захоче продати майно або запаси. У бухгалтерської ж звітності такого показника немає.
Таким чином, для фінансистів багатьох українських компаній актуальним є питання: як технічно домогтися того, щоб в управлінській звітності всі суми включали в себе ПДВ?
Проблеми при трансформації
Припустимо, облікова політика для цілей управлінської звітності має на увазі відображення всіх показників разом з ПДВ. У цьому випадку алгоритм формування звітності буде залежати від того, чи ведеться в компанії паралельний управлінський облік.
Якщо так, то процес підготовки звітності представляється досить простим. В цьому випадку в первинному управлінському обліку досить просто не робити проводок для виділення ПДВ. Активи, доходи або витрати треба показувати разом з сумою податку. Природно, для такої схеми необхідно відповідним чином налаштувати інформаційну систему обліку. Досвід показує, що компанії, що впровадили такий підхід, що не стикаються з будь-якими технічними труднощами.
В іншому випадку доведеться трансформувати відповідні бухгалтерські дані в управлінську звітність. Таким чином, виникне необхідність в ряді коригувань по «нарахуванню» ПДВ. Подібні коригування розглядаються в наведеній нижче таблиці.
Таблиця 1. Види коригувань по «нарахуванню» ПДВ
Давайте подивимося, які коригувальні проводки потрібно зробити до бухгалтерських показниками, щоб отримати управлінську звітність з «нарахованими» сумами ПДВ (цифри умовні).
1) «Нарахування» ПДВ до доходів і витрат:
Дебет «Собівартість» - 100 000 руб.
Дебет «Інші витрати» - 20 000 руб.
Дебет «ПДВ в прибутку» - 210 000 руб.
Кредит «Інші доходи» - 30 000 руб.
Кредит "Дохід" - 300 000 руб.
2) «Нарахування» ПДВ до запасів, основних засобів і нематеріальних активів:
Дебет «Запаси» - 100 000 руб.
Дебет «Основні засоби» - 200 000 руб.
Дебет «Нематеріальні активи» - 10 000 руб.
Кредит «Відкладений ПДВ» - 310 000 руб.
Варто також пояснити сенс статті «ПДВ відкладений». Якщо ми переоцінюємо запаси і майно на суми ПДВ, то повинні в пасивах відобразити суму переоцінки. Це довгострокове зобов'язання, яке виникне в тому випадку, якщо компанія вирішить продати запаси і (або) майно. В цьому випадку вона зобов'язана буде заплатити в бюджет відповідну суму ПДВ. Однак в альтернативну схему ми вже передбачили цю ситуацію і нарахували податок.
Як це виглядає в цифрах
Розглянувши основні поправки до показників, порівнянний кінцеві форми управлінських звітів. Для цього наведемо управлінський баланс і Звіт про фінансові результати умовної компанії «Бізнес» в ракурсі розглядаються схем (див. Таблиці 3 і 4).
Таблиця 3. Управлінський баланс компанії «Бізнес» (спрощена)
* В сумі два цих показника дають ПДВ від реалізації продукції (товарів, послуг).
У таблиці 5 представлено рух ПДВ за звітний період. Центральне місце в ньому займає «ПДВ в прибутку». З таблиці видно, що за звітний період компанія скоротила «подушку безпеки» - тепер у неї менше ресурсів для того, щоб закрити вихідний ПДВ. Сталося це за рахунок того, що вихідний ПДВ від виручки виявився більше, ніж сума вхідного ПДВ від придбання запасів і капітальних витрат.
Який же метод краще?
На закінчення ще раз підкреслимо основна відмінність запропонованої схеми відображення ПДВ від традиційної. Воно полягає в тому, що окремим рядком показуються нараховані витрати по сплаті ПДВ, хоча підсумкова прибуток не змінюється.
На практиці компанії часто ігнорують даний показник. Часом це призводить до того, що вся сума нарахованого в управлінській звітності ПДВ «закривається» сумами ПДВ, зарахованими від придбання нових запасів. Ця ситуація стає критичною, коли запаси давно закуплені, а від реалізації продукції з'являються все нові суми нарахованого ПДВ до сплати.
Якщо ж компанія має в своїй управлінській звітності щомісячний показник «ПДВ в прибутку», вона може заздалегідь прогнозувати ситуацію і контролювати її розвиток. Це пояснюється тим, що альтернативна схема відображення ПДВ дає трохи більше інформації, ніж схема традиційна. Звичайно, не у всякій компанії «приживеться» запропонована схема. Однак, на наш погляд, вона більшою мірою відображає економічну логіку господарських операцій.
Версія для друку