Розрахунки і плани податок на додану вартість в ціні продукції

ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ В ЦІНІ ТОВАРІВ

За загальним правилом при формуванні планової собівартості продукції, що випускається, що обкладається податком на додану вартість за ставкою 10% або 18%, яка лежить в основі обґрунтування ціни на продукцію, що випускається, вартість матеріалів враховується без урахування ПДВ. Застосування такого порядку абсолютно обгрунтовано: адже в разі, якщо обороти по реалізації продукції обкладаються ПДВ за ставкою 18% або 10%, то ПДВ, пред'явлений постачальниками і їм сплачений, приймається до відрахування і враховується тільки при визначенні суми податку, що підлягає сплаті до бюджету. На суму витрат, які формують собівартість продукції, що випускається (а значить, і її ціну), в таких випадках пред'явлені постачальниками суми ПДВ впливу не роблять.

Поряд з цим законодавством передбачено звільнення ряду оборотів по реалізації товарів (робіт, послуг) від оподаткування ПДВ. Їх перелік наведено в ст.3 Закону РБ «Про податок на додану вартість» (далі - Закон). У разі реалізації товарів (робіт, послуг), звільнених від оподаткування ПДВ, пред'явлені постачальниками суми ПДВ відносяться на витрати виробництва. А це означає, що суми ПДВ, пред'явлені постачальниками сировини і матеріалів, враховуються при формуванні планової собівартості товарів (робіт, послуг), а значить, і враховуються при формуванні цін на такі товари (роботи, послуги).

Формування цін у разі, якщо підприємство випускає тільки продукцію, що оподатковується ПДВ за ставкою 18% (10%), або тільки продукцію, звільнену від оподаткування ПДВ, не повинно викликати ускладнень: в першому випадку ПДВ не включається в ціну, у другому - ПДВ слід включати в розмірі 18% від планових витрат на сировину і матеріали. Однак в разі, якщо підприємство випускає одночасно продукцію, що оподатковується ПДВ за ставкою 18% (10%), і продукцію, звільнену від оподаткування ПДВ, то виникають певні труднощі при формуванні цін. У чому вони полягають, розглянемо далі.

Законодавством встановлено, що відпускні ціни на продукцію виробничо-технічного призначення, товари народного споживання і тарифи на послуги (роботи) формуються на основі планової собівартості, всіх видів встановлених податків і неподаткових платежів відповідно до податкового та бюджетного законодавства, прибутку, необхідного для відтворення, яка визначається з урахуванням якості продукції (товарів, робіт, послуг) і кон'юнктури ринку.

У свою чергу відповідно до подп.2.10 Основних положень до елементу «Інші витрати» у складі собівартості продукції (робіт, послуг) входять в т.ч. податки, збори (мита), відрахування в державні цільові бюджетні та позабюджетні фонди, що включаються у відповідності з податковим законодавством в собівартість продукції, товарів (робіт, послуг).

Тепер звернемося до податкового законодавства.

Згідно ст.15 Закону суми податку, сплачені платником при придбанні або при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь сировини, матеріалів, палива, комплектуючих, напівфабрикатів, інших товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, за винятком основних засобів і нематеріальних активів, відносяться на витрати платника по виробництву і реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності в разі використання придбаних товарів ( абот, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності для виробництва і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких відповідно до законодавства Республіки Білорусь звільнені від оподаткування.

У разі одночасного використання придбаних товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності у виробництві і (або) реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, операції з реалізації яких звільнені від оподаткування, і товарів ( робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню, віднесення суми податку, пред'явленої продавцем і сплаченої платником, на витрати платника по виробництву і реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності здійснюється виходячи з частки обороту від операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, звільнених від оподаткування, в загальному обсязі обороту від реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності.

Таким чином, відповідно до Закону необхідно розподіляти податкові відрахування при наявності оборотів, що обкладаються ПДВ і звільняються від оподаткування, для відображення в податковому та бухгалтерському обліку. Порядок же ціноутворення в такій ситуації законодавством не визначено, однак, виходячи з наведених вище норм, ціноутворення повинно будуватися на даних бухгалтерського обліку.

На практиці часто зустрічаються випадки, коли підприємство одночасно використовує однакові сировину і матеріали при виробництві продукції, обороти по реалізації якої звільнені від оподаткування ПДВ, та продукції, обороти по реалізації якої обкладаються ПДВ за ставкою 18%. При цьому виставлений постачальниками ПДВ при придбанні даних сировини і матеріалів розподіляється між видами продукції відповідно до наведеної вище норми Закону, тобто методом питомої ваги.

- структури собівартості, тобто співвідношення різних статей калькуляції (материалоемкое або трудомістке виробництво);

- співвідношення обсягів реалізованої продукції, обороти по реалізації якої обкладаються ПДВ і звільнені від оподаткування.

Припустимо, швейна фабрика випускає швейні вироби, обороти по реалізації яких обкладаються ПДВ за ставкою 18%, а також вироби медичного призначення, обороти по реалізації яких на території Республіки Білорусь звільняються від обкладення ПДВ. При виробництві вироби «А», оподатковуваного ПДВ за ставкою 18%, і вироби «Б», звільненого від оподаткування ПДВ, використовується один і той же матеріал.

Вихідні дані по зазначеним видам продукції наступні:

Знаючи попередні ціни на плановану до випуску продукцію, далі необхідно розрахувати попередній обсяг реалізації планового випуску продукції:

5000 х 387 + 4000 х 262 = 1 935 000 + 1 048 000 = 2 983 000 руб.

Маючи в своєму розпорядженні наведеними даними, розраховуємо суму вхідного ПДВ, яка підлягає віднесенню на витрати, а значить, включенню в собівартість і в ціну виробу «Б». Для цього звернемося до наведеній вище нормі п.15 Закону. Розрахунок проводиться в наступному порядку:

1 048 000/2 983 000 х 198 000 = 69 562 руб.,

де 1 048 000 руб. - оборот, звільняється від обкладення ПДВ (4000 х 262);

2 983 000 руб. - загальна сума передбачуваного обороту (5000 х 387 + 4000 х 262);

198 000 руб. - сума вхідного ПДВ.

Таким чином, на витрати з виробництва продукції повинна бути віднесена сума ПДВ в розмірі 69 562 руб. Ця ж сума повинна бути включена в собівартість продукції, що випускається, оборот по реалізації якої звільняється від ПДВ, а значить, в планову калькуляцію вироби «Б» повинна бути додатково включена сума ПДВ в розмірі 17 руб. (69 562/4000).

В кінцевому підсумку калькуляція вироби «Б» матиме такий вигляд:

Схожі статті