Чи може організація продати продукцію фізичній особі - нерезиденту якщо так, то як повинні бути
Консультації експертів служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Організація займається виробництвом і оптовою торгівлею. До організації в якості покупця прийшло фізична особа (нерезидент), побажавши придбати продукцію за готівковий розрахунок українськими рублями (сума угоди є меншою за 100 000 руб. В організації є касовий апарат).
Документів, що підтверджують вивезення товарів з території РФ, в організації не буде. Договір з фізичною особою не укладається. Оплата здійснюється на підставі рахунку на оплату. Для яких цілей купується продукція (для особистого споживання або для підприємницької діяльності), організації невідомо.
Розглянувши питання ми прийшли до наступного висновку:
Організація має право реалізувати продукцію фізичній особі - нерезиденту за готівковий розрахунок в рамках договору роздрібної купівлі-продажу.
На нашу думку, така реалізація оподатковується за ставкою ПДВ 18%.
При реалізації продукції фізичній особі за готівку в книзі продажів реєструються показники контрольних стрічок контрольно-касової техніки.
Накладна на відвантаження продукції оформляється в порядку, визначеному керівником організації.
Реалізація продукції фізичній особі - нерезиденту за готівковий розрахунок
Відповідно до п. 1 ст. 861 ГК України розрахунки за участю громадян, не пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, можуть провадитися готівкою без обмеження суми або в безготівковому порядку.
Розрахунки між юридичними особами, а також розрахунки за участю громадян, пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, провадяться в безготівковому порядку. Розрахунки між цими особами можуть провадитися також готівкою, якщо інше не встановлено законом (п. 2 ст. 861 ЦК України).
Нагадаємо, що в силу п. 1 ст. 2 ГК України правила, встановлені цивільним законодавством, застосовуються до відносин з участю іноземних громадян, осіб без громадянства та іноземних юридичних осіб, якщо інше не передбачено федеральним законом.
Заборона на реалізацію продукції іноземному громадянину чинним законодавством не встановлено.
Використання валюти України як засобу платежу в розрахунках між резидентами і нерезидентами відноситься до валютних операцій (пп. "Б" п. 9 ч. 1 ст. 1 Закону N 173-ФЗ).
При цьому відповідно до частини 2 ст. 14 Закону N 173-ФЗ юридичні особи - резиденти можуть здійснювати без використання банківських рахунків в уповноважених банках розрахунки з фізичними особами - нерезидентами в готівковій валюті Укаїни за договорами роздрібної купівлі-продажу товарів, а також розрахунки при наданні фізичним особам - нерезидентам на території Укаїни транспортних , готельних та інших послуг, що надаються населенню.
Таким чином, українська організація має право проводити розрахунки готівкою при здійсненні операцій з фізичними особами, які не є резидентами РФ, за договорами роздрібної купівлі-продажу товарів.
За договором роздрібної купівлі-продажу продавець, який здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів у роздріб, зобов'язується передати покупцеві товар, призначений для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю (п. 1 ст. 492 ЦК України). Статтею 506 ЦК України визначено, що за договором поставки постачальник - продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін чи строки вироблені або купуються їм товари покупцеві для використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням.
Таким чином, зі змісту ст.ст. 492 і 506 ГК України випливає, що основним критерієм, що дозволяє відрізнити роздрібну торгівлю від оптової торгівлі, є кінцева мета використання придбаного покупцем товару.
Статтею 493 ЦК України встановлено, що, якщо інше не передбачено законом або договором, договір роздрібної купівлі-продажу вважається укладеним з моменту видачі продавцем покупцеві касового або товарного чека або іншого документа, що підтверджує оплату товару.
У даній ситуації продавцеві невідомо, для яких цілей купується товар.
Відзначимо, що Законом N 173-ФЗ не встановлено будь-які вимоги щодо документального підтвердження того, що продукція купується для особистого, сімейного, домашнього чи іншого використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю, і до витребуванню підтверджуючих це документів у покупця.
Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 146 НК Україна реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ, а також передача майнових прав є об'єктом оподаткування ПДВ.
Згідно з пп. 1 п. 1 ст. 164 НК Україна обкладання ПДВ проводиться за податковою ставкою 0% при реалізації товарів, вивезених в митною процедурою експорту, а також товарів, поміщених у митний процедуру вільної митної зони, за умови подання до податкових органів документів, передбачених ст. 165 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 212 Митного кодексу Митного союзу (ТК ТЗ) встановлено, що експортом є митна процедура, при якій товари митного союзу вивозяться за межі митної території митного союзу і призначаються для постійного перебування за її межами.
Таким чином, для підтвердження права на застосування податкової ставки по ПДВ в розмірі 0% має значення фактичний вивіз товару з території митного союзу в режимі експорту, а також надання платником податків документів, перелічених в п. 1 ст. 165 НК РФ. Для підтвердження права на застосування цієї ставки не має значення місце передачі товару іноземному покупцеві, момент переходу права власності на товар і форма розрахунків за договором купівлі-продажу (поставки). Положення НК Україна також не пов'язують обґрунтованість застосування податкової ставки 0% з вивезенням товару саме українською організацією - постачальником. Декларантом при цьому може бути і іноземна особа - покупець товару.
Таким чином, в ситуації, що розглядається організація зобов'язана застосувати податкову ставку 0% при реалізації продукції на експорт.
У той же час в ситуації, що розглядається перехід права власності на продукцію організації, а також передача (поставка) його покупцеві відбулися на території Укаїни, в зв'язку з цим ми вважаємо, що операція по реалізації продукції в ситуації, що розглядається сталася на території Укаїни і безпосередньо в процесі (для здійснення процесу) реалізації продукція не вивозилася в митною процедурою експорту.
Відповідно до п. 3 ст. 168 НК Україна рахунку-фактури виставляються не пізніше п'яти календарних днів, починаючи з дня:
- відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг) або з дня передачі майнових прав (так звані відвантажувальні рахунки-фактури);
- отримання сум оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав (так звані авансові рахунки-фактури);
- складання документа, що підтверджує згоду (факт повідомлення) покупця на зміну вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), майнових прав (коректувальні рахунки-фактури) (третій абзац п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).
При цьому згідно з п. 7 ст. 168 НК Україна при реалізації товарів за готівковий розрахунок організаціями (підприємствами) і індивідуальними підприємцями роздрібної торгівлі та громадського харчування, а також іншими організаціями, індивідуальними підприємцями, які виконують роботи і надають платні послуги безпосередньо населенню, вимоги щодо оформлення розрахункових документів і виставлення рахунків-фактур вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек або інший документ встановленої форми.
Відповідно до частини першої п. 13 Правил ведення книги продажів рахунки-фактури, виставлені продавцями при реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав організаціям та індивідуальним підприємцям за готівковий розрахунок, підлягають реєстрації в книзі продажів. При цьому показання контрольних стрічок контрольно-касової техніки реєструються в книзі продажів без обліку сум, зазначених у відповідних рахунках-фактурах.
Таким чином, при реалізації фізичній особі за готівковий розрахунок власної продукції рахунок-фактура не виставляти, а в книзі продажів реєструються показання контрольних стрічок контрольно-касової техніки.
При цьому податковим законодавством не забороняється виставляти рахунки-фактури при реалізації продукції фізичним особам.
Відповідно до п. 5 ст. 169 НК Україна в рахунку-фактурі, що виставляється при реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав, повинні бути вказані в тому числі:
Згідно з пп. "І" п. 1 Правил заповнення в рядку 6 рахунки-фактури вказується повне або скорочене найменування покупця відповідно до установчих документів В цьому рядку вважаємо, що вказуються прізвище та ініціали фізичної особи.
У рядку 6б рахунки-фактури вказуються ідентифікаційний номер платника податків та код причини постановки на облік платника податків-покупця (пп. "Л" п. 1 Правил заповнення) при його наявності.
Отже, організація при бажанні може вказати додаткові відомості в рахунку-фактурі. Наприклад, інші паспортні дані покупця.
Зазначені роз'яснення можуть застосовуватися і до заповнення відповідних граф книги продажів.
Відносно заповнення реквізитів відвантажувальних документів повідомляємо наступне.
Всі форми первинних облікових документів визначаються керівником економічного суб'єкта, а розробляються - особою, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку (частина 4 ст. 9 Закону N 402-ФЗ).
Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони містять обов'язкові реквізити, зазначені в частині 2 ст. 9 Закону N 402-ФЗ.
Таким чином, в даній ситуації в накладній на відвантаження вказуються реквізити, визначені керівником організації з урахуванням положень Закону N 402-ФЗ.
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Башкірова Іраїда
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ