Чай і кава для співробітників оподаткування та облік
У багатьох організаціях керівництво забезпечує своїх працівників безкоштовним чаєм та кавою. Бухгалтеру слід пам'ятати, що порядок обліку та оподаткування операцій з придбання чаю і кави для співробітників безпосередньо залежить від того, передбачено це колективним договором чи ні.
За детальнішою інформацією наводять фахівці проекту "1С: Консалтінг.Стандарт".
Згідно зі статтею 22 Трудового кодексу України (далі - ТК РФ) роботодавець зобов'язаний забезпечувати побутові потреби працівників, пов'язані з виконанням ними трудових обов'язків. Перелік побутових потреб ТК Україна не встановлено, але може бути конкретизований у колективному договорі в числі зобов'язань роботодавця (ст. 41 ТК РФ). Дії роботодавця на користь працівників, вироблені понад зобов'язань, встановлених колективним договором, можуть розцінюватися як безоплатне надання працівникам послуг або безоплатна передача їм товарів. У зв'язку з цим порядок обліку та оподаткування операцій з придбання чаю і кави для співробітників буде залежати від того, передбачено це колективним договором чи ні.
Розглянемо податкові наслідки і облік при кожному варіанті.
1. У колективному договорі є умова про забезпечення співробітників чаєм, кавою і т.п.
У той же час деякі експерти відзначають, що в даному випадку надання працівникам чаю, кави і цукру виробляється в рамках забезпечення побутових потреб працівників відповідно до колективного договору. Створення роботодавцем комфортних умов праці та відпочинку працівників не тотожне надання послуг або передачі товарів роботодавцем своїм працівникам. Тому обчислювати ПДВ в такій ситуації не потрібно.
Зверніть увагу: "вхідний" ПДВ в такому випадку до відрахування не приймається, а включається в вартість придбаних продуктів харчування. Також не слід забувати про те, що згідно з пунктом 4 статті 170 НК Україна платник податків зобов'язаний вести окремий облік сум податку по придбаних товарах (роботах, послугах), що використовуються для здійснення як оподатковуваних податком, так і не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування) операцій.
Податок на прибуток організацій
Витрати, вироблені організацією відповідно до положень колективного договору, є обґрунтованими витратами і зменшують податкову базу по податку на прибуток за умови їх документального підтвердження (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Вартість витрачених продуктів слід включати до складу витрат на оплату праці на підставі пункту 25 статті 255 та пункту 25 статті 270 НК РФ.
Відповідно до п. 1 ст. 210 НК Україна при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, які отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах. В силу пп. 1 п. 2 ст. 211 НК Україна до доходів, отриманих платником податку в натуральній формі, відноситься, зокрема, оплата (повністю або частково) за нього організацією товарів (робіт, послуг) або майнових прав, в тому числі харчування в його інтересах. У зв'язку з цим контролюючі органи вважають, що вартість придбаних для працівників продуктів харчування є їх доходом в натуральній формі і обкладається ПДФО.
Відповідно до пункту 1 статті 237 НК Україна при визначенні податкової бази по ЕСН враховуються будь-які виплати і винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами (за винятком сум, зазначених у ст. 238 НК РФ) незалежно від форми, в якій здійснюються ці виплати , в тому числі і оплата харчування для працівників. При цьому податкова база визначається окремо по кожній фізичній особі (п. 2 ст. 237 НК РФ).
Тобто, як і в випадку з ПДФО, дохід повинен бути персоніфікований. Якщо ж визначити суму доходу, отриманого кожним працівником, не можна, то й обкладати ЕСН вартість чаю і кави, спожитих працівниками, не потрібно.
Зауважимо, що офіційних роз'яснень з даного питання немає. Але, швидше за все, під час перевірки контролери будуть наполягати на включенні даних виплат в податкову базу по ЄСП, і свою точку зору організації доведеться відстоювати в суді. Основний аргумент на захист - неможливість персоніфікувати дохід.
При передачі товарів особі, відповідальній за поповнення запасу цих продуктів, на підставі відповідного первинного документа фактична собівартість продуктів списується з рахунку 10 в дебет рахунку 26 "Загальногосподарські витрати".
2. Умова про забезпечення співробітників чаєм, кавою в колективному договорі відсутній
На підставі підпункту 1 пункту 2 статті 171, пункту 1 статті 172 НК Україна ПДВ, сплачений при придбанні продуктів для кімнати відпочинку, може бути прийнятий організацією до відрахування при прийнятті товарів до обліку при наявності рахунку-фактури постачальника.
Податок на прибуток організацій
Вартість безоплатно переданого майна (кави та чаю) і витрати, пов'язані з такою передачею (в даному випадку - сума ПДВ, нарахована при безоплатній передачі), не враховуються при визначенні податкової бази по податку на прибуток (п. 16 ст. 270 НК РФ) .
Організація, яка є податковим агентом працівників по виплачених їм доходів (в тому числі в натуральній формі), зобов'язана обчислити, утримати у платників податків і сплатити суму ПДФО (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Роботодавець в даному випадку безоплатно передає колективу працівників продукти (чай і кава). З одного боку, працівники отримують дохід в натуральній формі, який підлягає обкладенню ПДФО (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). З іншого боку, продукти передаються колективу в цілому, а не кожному конкретному працівникові з відображенням приймання-передачі у відповідній відомості. Отже, кількість отриманих кожним працівником продуктів визначити неможливо. У зв'язку з цим організація не може визначити вартісну характеристику доходу, отриманого кожним працівником в натуральній формі, тобто податкову базу по ПДФО (п. 1 ст. 53, п. 1 ст. 211 НК РФ).
Згідно з пунктом 3 статті 236 НК Україна виплати і винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються об'єктом оподаткування ЄСП, якщо у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді.
Оскільки в даному випадку вартість оплати організацією харчування (чаю, кави, цукру) для своїх працівників не зменшує податкову базу по податку на прибуток, то і об'єктом оподаткування по ЕСН не є.
Продукти харчування (чай і кава), які придбаваються для безоплатної передачі колективу працівників, можуть бути прийняті до обліку в складі матеріалів на рахунок 10 (п. 2 ПБУ 5/01, Інструкція про застосування Плану рахунків). Дані матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, якої в даному випадку визнається сума, що сплачується згідно з договором постачальнику, за винятком ПДВ (п. П. 5, 6 ПБУ 5/01).
Вартість безоплатно переданих товарів списується з рахунку 10 в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91-2 "Інші витрати". Також за дебетом рахунка 91, субрахунок 91-2, в кореспонденції з рахунком 68 відображається сума нарахованого за безоплатну передачу ПДВ.
Надіслати на пошту