Acsour - собівартість продукції
Acsour - аутсорсингова компанія, яка спеціалізується на наданні послуг в області бухгалтерського і кадрового обліку, трудового та міграційного права, а так само на послуги з підбору та надання фінансового та адміністративного персоналу.
Клієнт для нас - це основа нашої діяльності, тому ми не шкодуємо часу на доскональне розуміння бізнесу наших Клієнтів, їх потреб і причин звернення до аутсорсингу.
Компанія Acsour спеціалізується на наданні професійних послуг в сфері аутсорсингу бізнес процесів. Ми прагнемо виступати в ролі надійного партнера, звільняючи Клієнта від рутини і дозволяючи зосередитися на вирішенні стратегічних завдань.
Мета компанії Acsour - надавати економічно вигідні для Клієнта послуги, зберігаючи найвищі стандарти обслуговування і якості послуг. Ми приділяємо особливу увагу кожному Клієнту, і завжди готові запропонувати ефективне рішення в залежності від специфіки діяльності і організаційної структури.
Собівартість продукції. Що потрапляє в баланс.
Бухгалтеру підприємства важливо чітко уявляти відмінності між методами розрахунку собівартості і те, як саме вибір того чи іншого методу відіб'ється на фінансовому результаті діяльності компанії.
Перш ніж розбиратися з тонкощами бухгалтерського обліку, розглянемо основні визначення.
Собівартість - грошове вираження витрат організації на виробництво і реалізацію продукції (робіт і послуг).
Плануючи випуск тієї чи іншої продукції, бухгалтер неодмінно виконає попередню оцінку витрат на випуск одиниці продукції - складе планову калькуляцію за елементами майбутніх витрат.
Планова собівартість - це передбачувана середня собівартість продукції або виконаних робіт на плановий період (рік, квартал). Складають її з норм витрат сировини, матеріалів, палива, енергії, витрат праці, використання устаткування і норми витрат по організації обслуговування виробництва.
Пункт 59 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Укаїни пропонує відображати готову продукцію в бухгалтерському балансі трьома способами:
Виробнича собівартість продукції включає витрати:
- матеріали;
- зарплата працівників виробництва;
- страхові відрахування з зарплати працівників виробництва;
- амортизація основних засобів і нематеріальних активів;
- інші.
Виробничу собівартість необхідно відрізняти від повної собівартості. Остання включає в себе управлінські і комерційні витрати, іменовані накладними витратами і пов'язані на собівартість згідно з ПБО 10/99.
Для правильного визначення собівартості продукції (робіт, послуг) використовується метод калькуляції.
Типова класифікація статей калькуляції собівартості:
- Сировина і матеріали;
- зменшення або збільшення витрат (вираховуються);
- напівфабрикати і покупні вироби;
- паливо і енергія;
- амортизація ОС і НМА;
- зарплата працівників виробництва;
- страхові відрахування;
- підготовка та освоєння виробництва;
- загальновиробничі;
- загальногосподарські;
- втрати від шлюбу;
- інші виробничі витрати;
- витрати на реалізацію продукції.
Сума всіх цих статей витрат формує повну собівартість, з них перші 11 статей визначають виробничу собівартість.
Класифікація витрат на виробництво продукції ділить також всі наявні витрати за способом включення в собівартість на:
- прямі (можна безпосередньо віднести на витрати за певним видом продукції: матеріали, зарплата, амортизація і т.д.);
- непрямі (неможливо віднести до конкретного виду продукції, вони побічно розподіляються одночасно за всіма видами продукції і включаються в собівартість в кінці місяця: загальновиробничі, загальногосподарські витрати).
Для обліку витрат з метою формування собівартості продукції існують такі рахунки бухгалтерського обліку:
20 «Основне виробництво» - по дебету цього рахунку формується фактична собівартість готової продукції (робіт, послуг);
21 «Напівфабрикати власного виробництва» - використовується для обліку витрат, пов'язаних з виготовленням власних напівфабрикатів;
23 «Допоміжне виробництво» - на цьому рахунку враховуються витрати, пов'язані з обслуговуванням різними видами енергії, ремонтом основних засобів, транспортним обслуговуванням;
25 «Загальновиробничі витрати» - враховуються витрати, пов'язані з обслуговуванням основного і допоміжного виробництва;
26 «Загальногосподарські витрати» - на цьому рахунку враховуються витрати, не пов'язані безпосередньо з виробництвом - це витрати на адміністративно-управлінські та інші загальногосподарські потреби;
28 «Брак у виробництві» - для обліку втрат від браку.
Проведення з обліку витрат на виробництві:
Враховано вартість послуг сторонніх організацій для основного (допоміжного) виробництва
В кінці місяця необхідно списати непрямі витрати, зібрані по дебету рахунків 25 і 26 таким проведенням: Д20 К (25,26).
Треба відзначити, що розподіл непрямих загальновиробничих витрат за видами продукції основного виробництва може виконуватися одним із таких способів:
- пропорційно зарплати працівників основного виробництва;
- пропорційно матеріальним витратам;
- пропорційно сумі прямих витрат;
- пропорційно виручці від продажу готової продукції.
Організація вибирає один із зазначених способів і відображає свій вибір в Наказі по обліковій політиці.
Списання непрямих загальногосподарських витрат може виконуватися в такий спосіб:
- шляхом розподілу між окремими видами продукції (об'єктами калькуляції);
- шляхом списання витрат в повному обсязі в кінці місяця.
Якщо організація розподіляє загальногосподарські витрати між видами продукції, то для списання застосовуються ті ж способи, що і для загальновиробничих витрат.
Якщо організація списує всі накопичені витрати в повному обсязі, то їх можна віднести до інших витрат, проводка Д90 К26.
Тепер для розрахунку собівартості продукції залишилося тільки врахувати витрати, пов'язані з виправленням браку, для цього накопичені за дебетом 28 рахунку втрати від шлюбу списуються в дебет рахунку 20, проводка Д20 К28.
Коли всі прямі і непрямі витрати, пов'язані з виробництвом продукції, зібрані за дебетом рахунка 20, можна приступати безпосередньо до розрахунку собівартості одиниці продукції.
Собівартість продукції залежить від обсягу випуску, асортименту (номенклатури) випуску, рівня змінних витрат на одиницю випуску та суми умовно-постійних витрат.
Змінні витрати - це витрати, відносно яких умовно вважається, що вони змінюються прямо пропорційно зі зміною обсягів виробництва. Сума змінних витрат підприємства знаходиться в прямій залежності від обсягу виробничої або збутової діяльності.
До змінних витрат відносяться:
Умовно-постійні витрати - це витрати, відносно яких умовно вважається, що вони практично не змінюються зі зміною обсягів виробництва. До них відносяться:
- амортизація будівель і споруд,
- витрати на управління виробництвом і підприємством в цілому,
- орендна плата та ін.
Показник собівартості - величина витрат на 1 карбованець виробленої продукції. Він визначається як відношення загальної суми витрат на виробництво і реалізацію продукції до її вартості в діючих цінах. При рівні показника нижче 1, виробництво продукції є рентабельним, навпаки - збитковим.
Методи обліку собівартості продукції
Облік продукції за плановою виробничою собівартістю ведеться із застосуванням рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».
Протягом місяця готову продукцію можна оприбутковувати і відвантажувати за плановими цінами, а витрати на виробництво враховувати в звичайному порядку - в міру виникнення в фактичних сумах (на підставі первинних документів). В кінці місяця необхідно вивести реальний фінансовий результат. Він визначається фактичними витратами на продану продукцію.
Тим часом, фінансовий результат неможливо визначити без урахування витрат, що відносяться на незавершене виробництво. Під незавершеним виробництвом розуміється продукція, що не пройшла всіх стадій (фаз, переділів), передбачених технологічним процесом, а також вироби неукомплектовані, що не пройшли випробування і технічного приймання (п. 63 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Укаїни).
Незавершене виробництво у масовому і серійному виробництві може відображатися в балансі в такий спосіб (п. 64 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Укаїни):
Оцінка вартості незавершеного виробництва ПБО 5/01 не регламентується. Це безпосередньо випливає з пункту 4 цього стандарту.
Припустимо, виготовлена продукція відразу ж продається, і запасів на складі не виникає. При таких умовах схема обліку продукції виглядає наступним чином.
Протягом місяця:
- готову продукцію за плановими цінами оприбутковується на рахунок 43 «Готова продукція» в кореспонденції з рахунком 40;
- реалізована продукція за плановими цінами списується з рахунку 43;
- поточні витрати на виробництво відносяться на рахунок 20 «Незавершене виробництво».
В останній день місяця зіставляються фактичні та планові витрати на випущену і продану продукцію (обороти за дебетом рахунка 20 і кредитом рахунка 40). Менший оборот закривається на більший, а різниця між ними (з дебету рахунку 20 або кредиту рахунку 40) списується в дебет рахунку 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів». На кінець місяця рахунок 20 має постійний залишок - планову собівартість незавершеного виробництва. А ось рахунок 40 залишку мати не повинен.
Якщо фактичні витрати по рахунку 20 виявляться менше планових, відображених за рахунком 40, то різниця між ними характеризує економію виробництва. В результаті згортання цих рахунків виникне кредитовий залишок по рахунку 40. Його списують можна сторнувати записи (з негативною сумою), проводка Д90 К40.
- відхилення витрат основних матеріалів;
- відхилення прямих трудових витрат;
- відхилення загальновиробничих витрат.
Кожне з відхилень може бути викликано зміною запланованих ціни і обсягу витрати ресурсу.
Бухгалтер виробничої компанії справив протягом одного з місяців такі проводки:
(495 000-330 000-10 000-35 000) - виявлено фінансовий результат за місяць
Припустимо, що за місяць продана не вся вироблена продукція, тоді облік продукції за плановою собівартістю будемо вести на рахунку 43 «Готова продукція». В цьому випадку виявлений перевитрата (10 000 руб.) Підлягає розподілу між собівартістю продажів і готовою продукцією в пропорції до загального обсягу виробленої продукції.
При післяопераційному методі витрати враховуються і калькулируются на повний випуск продукції. На більшості підприємств, що застосовують цей метод, незавершене виробництво відсутня або має дуже обмежену величину, тому собівартість одиниці продукції визначається простим поділом витрат на весь обсяг в натуральних або умовно-натуральних показниках. Витрати часто враховуються за окремими стадіями (фазами) загального технологічного процесу, що і дало назву цьому методу.
Попередільний метод полягає в тому, що витрати на весь цикл виробництва, від обробки вихідної сировини до випуску кінцевого продукту, враховуються і калькулируются в кожному цеху (переділі, фазі, стадії), включаючи, як правило, собівартість напівфабрикатів, виготовлених у попередньому цеху. Таким чином, собівартість продукції кожного наступного цеху складається з вироблених ним витрат і собівартості напівфабрикатів, отриманих з суміжних цехів.
Основним об'єктом обліку при позамовному методі служить окремий виробничий замовлення, відкритий на попередньо встановлену кількість виробів. Їх фактична собівартість виявляється після виконання даного замовлення. Тому для щомісячного визначення фактичної собівартості продукції виробничі замовлення повинні бути обмежені програмою, розрахованою на таку кількість одиниць виробів, яке намічається випустити протягом місяця. При виготовленні великих виробів з тривалим технологічним циклом виробництва замовлення зазвичай відкриваються не на повне виріб, а на окремі його агрегати і вузли, що представляють закінчені конструкції.
При використанні методу центрів відповідальності в технологічній структурі підприємства виділяють великі підрозділи, керівники яких несуть персональну відповідальність за такі економічні чинники цих підрозділів, як загальна сума витрат, обсяг виручки, що надійшла, величина одержаного прибутку, розмір освоєних інвестицій.
При використанні методу за повнотою включення витрат в собівартість, може бути визначена як повна, так і усічена собівартість виробленої продукції. Повна собівартість (absorption costing) розраховується з урахуванням всіх понесених підприємством витрат. Усічена собівартість (direct costing) передбачає віднесення на собівартість одиниці продукції лише змінних витрат.
Постійна частина загальновиробничих витрат, а також комерційні і загальногосподарські витрати списуються на зменшення виручки в кінці звітного періоду без розподілу на випущену продукцію.
При використанні методу повного розподілу витрат на собівартість одиниці продукції відносяться як змінні, так і постійні витрати. Застосування цього методу виправдано в тих випадках, коли необхідно проаналізувати рентабельність продукції, що випускається, сформувати оптимальний товарний асортимент або розробити цінову політику за принципом «витрати плюс». Іншими словами, ціна визначається як повна собівартість, збільшена на необхідну рентабельність.
Визначення собівартості методом усіченої собівартості (директ-костинг) виправдано в тих випадках, коли необхідно прийняти рішення про випуск або припинення виробництва того або іншого продукту.
На практиці використовуються різні підходи до розрахунку собівартості. Застосування того чи іншого підходу визначається особливостями виробничого процесу, характером виробленої продукції або надання послуг і іншими факторами.
Перелік витрат, що включаються в собівартість продукції, для цілей оподаткування регламентований гол. 25 НК Україна «Податок на прибуток». Порядок формування собівартості для цілей управлінського обліку визначається підприємством самостійно за обраним методом.