Вмененная діяльність в декількох муніципальних утвореннях
З даного матеріалу ви дізнаєтеся про особливості ЕНВД для окремих видів діяльності, нюансах ведення діяльності в різних муніципальних утвореннях, різних територіях в межах одного міського округу, про особливості постановки на облік, якщо місце проживання і місце ведення діяльності, яка підпадає під оподаткування ЕНВД, знаходяться в різних районах міського округу та інші.
Досить поширена ситуація, коли індивідуальний підприємець здійснює господарську діяльність, що підпадає під систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, в різних адміністративно-територіальних утвореннях Укаїни. При цьому у нього можуть виникнути питання, в який саме податкової інспекції треба встати на облік, до яких наслідків зі сплати податків в якості податкового агента у нього виникають і інші.
Особливості ЕНВД для окремих видів діяльності
З огласно статті 346.26 глави 26.3 Податкового кодексу Укаїни система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності встановлюється цим Кодексом, вводиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви й Харкова і застосовується поряд із загальною системою оподаткування та іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Укаїни про податки і збори.
Платниками податків ЕНВД є організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють на території муніципального району, міського округу, міст федерального значення Москви й Харкова, в яких запроваджено єдиний податок, підприємницьку діяльність, що оподатковується єдиним податком.
Відповідно до загального порядку, викладеним в главі 26.3 НК РФ, ЕНВД є обов'язковим до застосування, якщо одночасно виконується ряд умов, зокрема:
- на території здійснення підприємницької діяльності в установленому порядку введений спеціальний режим у вигляді ЕНВД;
- в місцевому нормативному правовому акті про ЕНВД в числі видів підприємницької діяльності, які оподатковуються цим податком, згаданий і вид діяльності, який здійснює індивідуальний підприємець (пункт 1 статті 346.28 НК РФ).
Для простоти викладу інформації щодо діяльності, яка підлягає оподаткуванню ЕНВД, в подальшому може використовуватися термін «вмененная» діяльність.
Порядок реєстрації індивідуальних підприємців як платників ЕНВД
Порядок реєстрації індивідуальних підприємців як платників ЕНВД викладено в пункті 2 статті 346.26 НК РФ, згідно з яким індивідуальні підприємці, що здійснюють види підприємницької діяльності, перекладені рішеннями представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законодавчих (представницьких) органів державної влади міст федерального значення Москви й Харкова на сплату єдиного податку, зобов'язані стати на облік в податковому органі:
- за місцем здійснення підприємницької діяльності (за винятком видів підприємницької діяльності, зазначених в абзаці третьому пункту 2 ст. 346.26 НК РФ);
- за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця) - за видами підприємницької діяльності, зазначеним у підпунктах 5, 7 (в частині, що стосується развозной і розносної роздрібної торгівлі) і в підпункті 11 пункту 2 статті 346.26 НК РФ.
Постановка на облік індивідуального підприємця в якості платника єдиного податку, який здійснює підприємницьку діяльність на територіях декількох міських округів або муніципальних районів, на декількох внутрішньоміських територіях міст федерального значення Москви й Харкова, на територіях яких діють кілька податкових органів, здійснюється в податковому органі, на підвідомчій території якого розташовано місце здійснення підприємницької діяльності, вказане першим в за тичних про постановку на облік індивідуального підприємця в якості платника єдиного податку.
Причому не має значення, що на території інших муніципальних утворень, де фактично індивідуальним підприємцем виявляються дані послуги, ця діяльність перекладається на ЕНВД.
Терміни, протягом яких податковий орган повинен здійснити постановку на облік і зняття з обліку платника податків, встановлений в пункті 3 статті 346.28 НК РФ. Цей термін дорівнює п'яти робочим дням (ст. 6.1 НК РФ) і вважається з моменту отримання податковим органом заяви про взяття на облік або заяви про зняття з обліку.
Згідно з пунктом 1.2 Порядку заповнення податкової декларації з єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності 1 податкові декларації з цього податку індивідуальні підприємці подають до податкових органів за місцем їх постановки на облік як платників податків єдиного податку на поставлений дохід.
Сплата єдиного податку на поставлений дохід здійснюється індивідуальними підприємцями також за місцем їх постановки на облік як платників цього податку.
Далі розглянемо можливі ситуації, пов'язані з постановкою індивідуального підприємця на облік в якості платника ЕНВД і викликані особливостями податкового адміністрування в Укаїни.
Якщо діяльність здійснюється в різних муніципальних утвореннях
Індивідуальний підприємець може здійснювати оподатковуваний ЕНВД діяльність одночасно на територіях декількох муніципальних утворень (міських округів або муніципальних районів, внутрішньоміських територіях міст федерального значення Москви й Харкова), в яких діють кілька податкових інспекцій.
Щодо інших платників податків - індивідуальних підприємців, які здійснюють діяльність, що оподатковується ЕНВД, на території декількох міських округів або муніципальних районів, звертаємо увагу на наступне.
При цьому якщо індивідуальний підприємець перебуває на податковому обліку тільки в одному муніципальному освіті, то виникає ряд питань:
- в якій податковий орган в цьому випадку він повинен подавати податкову декларацію;
- в якому порядку сплачувати податок;
- який територіальний податковий орган буде здійснювати перевірки.
Зараз офіційних роз'яснень контролюючих органів з цих питань немає.
Крім цього, залишається неясним, чи можна керуватися абзацом 4 пункту 2 статті 346.28 НК Україна в разі, якщо діяльність, оподатковувана ЕНВД, спочатку здійснюється на території одного муніципального освіти, а через деякий час - і на території іншої. Чи може платник податків в цьому випадку не вставати на облік у другому муніципальному освіті?
Андрій БРУСНИЦиН, радник державної цивільної служби України 3 класу:
Виходячи з положень пункту 2 статті 346.28 постановка на облік в якості платника податків ЕНВД повинна здійснюватися в податковому органі, на підвідомчій території якого розташовано місце здійснення підприємницької діяльності, вказане першим в заяві про постановку на облік індивідуального підприємця в якості платника єдиного податку. Тобто фактично облік здійснюється одним податковим органом. Тим, у який було подано первинне заяву про застосування ЕНВД.
Однак при плануванні діяльності, щодо якої застосовується ЕНВД, слід заздалегідь дізнатися позицію податкового органу по порядку обліку і адміністрування по даному виду діяльності.
Діяльність на різних територіях в межах одного муніципального освіти
Якщо місце проживання і місце здійснення «накинутого» діяльності знаходяться в різних районах міського округу
На практиці можливі випадки, коли місце проживання індивідуального підприємця і місце здійснення ним «накинутого» діяльності розташовані в різних районах одного міського округу і обслуговуються різними податковими інспекціями.
У цьому випадку, згідно з пунктом 2 статті 346.28 НК РФ, підприємець повинен стати на облік в якості платника ЕНВД в податковому органі за місцем свого проживання або за місцем здійснення діяльності - в залежності від виду здійснюваної діяльності.
Виникнення обов'язки податкового агента щодо найманих працівників
В ході здійснення підприємницької діяльності, оподатковуваної ЕНВД, фізична особа може використовувати працю найманих працівників відповідно до укладених з ними трудових договорів. В цьому випадку при виплаті найманим працівникам доходу, відповідно до статті 24 глави 3 частини I і статті 226 глави 23 частини II НК РФ, щодо цих працівників індивідуальний підприємець буде податковим агентом за розрахунками з бюджетом по податку на доходи фізичних осіб (ПДФО).
Виходячи з особливостей постановки індивідуального підприємця на податковий облік як платник ЕНВД, наведених раніше в статті, виникають питання щодо виконання ним обов'язків податкового агента з ПДФО.
Нагадаємо, що згідно зі статтею 13 глави 2 частини I Податкового кодексу України податок на доходи фізичних осіб відноситься до федеральних податків і зборів.
Пунктом 2 статті 230 глави 23 Податкового кодексу України встановлено, що податкові агенти зобов'язані подавати відомості про доходи фізичних осіб до податкового органу за місцем свого обліку. Обов'язок податкових агентів подавати відомості про доходи фізичних осіб до податкового органу за місцем свого обліку безпосередньо пов'язана з обов'язком податкових агентів сплачувати сукупну суму податку, обчислену та утриману податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом виплати доходу, за місцем обліку податкового агента в податковому органі.
Виходячи зі сказаного, можна зробити висновок, що стосовно доходів працівників, що здійснюють діяльність на користь індивідуального підприємця при здійсненні останнім діяльності, оподатковуваної ЕНВД, обов'язки податкового агента повинні виконуватися їм за місцем здійснення зазначеного виду діяльності. Таке ж думка висловлюється і контролюючими органами.
«. Індивідуальний підприємець, який здійснює діяльність із застосуванням системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, визнається податковим агентом щодо доходів, виплачуваних їм працівникам, найнятим з метою здійснення такої діяльності. У зв'язку з цим на такого індивідуального підприємця покладається обов'язок з обчислення, утримання та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб при виплаті доходу зазначеним найманим працівникам.
Відповідно до пункту 7 статті 226 Кодексу (мається на увазі Податковий кодекс РФ) сукупна сума податку, обчислена і утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується за місцем обліку податкового агента в податковому органі.
У разі, коли індивідуальний підприємець перебуває на обліку в різних податкових органах, в тому числі за місцем здійснення діяльності із застосуванням системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності і за місцем проживання, податок на доходи фізичних осіб з доходів, що виплачуються працівникам, зайнятим в діяльності, щодо якої застосовується вказаний єдиний податок, слід перераховувати в бюджет за місцем обліку індивідуального підприємця в зв'язку із здійсненням такої діяльно сти.
У зазначений податковий орган індивідуальному підприємцеві, що є податковим агентом, слід також подавати відомості про доходи фізичних осіб відповідного податкового періоду та суми нарахованих і утриманих в цьому податковому періоді податків, відповідно до пункту 2 статті 230 Кодексу ».
При цьому необхідно врахувати, що в певних випадках, викладених раніше, індивідуальний підприємець не зобов'язаний ставати на податковий облік за місцем здійснення діяльності, податкової де оподатковуваної ЕНВД.
Обов'язки зі сплати страхових внесків
Тепер давайте розглянемо питання про постановку на облік індивідуального підприємця в якості платника страхових внесків у разі здійснення ним діяльності, оподатковуваної ЕНВД.
Виходячи зі змісту діючих нормативних документів, індивідуальний підприємець буде поставлений контролюючими органами на облік як платник страхових внесків за місцем його державної реєстрації, незалежно від того, що він може перебувати на податковому обліку в різних адміністративно-територіальних утвореннях як платник ЕНВД.
Сплата єдиного податку на поставлений дохід здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями також за місцем їх постановки на облік як платників податків зазначеного податку.
Розділом 3 «Розрахунок суми єдиного податку на поставлений дохід за податковий період» декларації і розд. VI Порядку передбачено визначення суми єдиного податку на поставлений дохід, що підлягає сплаті за податковий період, в цілому по платнику податків. Зазначена сума єдиного податку на поставлений дохід визначається шляхом зменшення суми обчисленого податку на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.
Розподіл обчисленої в зазначеному порядку суми єдиного податку на поставлений дохід за кожним місцем здійснення підприємницької діяльності передбачено розд. 1 «Сума єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, що підлягає сплаті до бюджету, за даними платника податків» декларації і розд. IV Порядку ».
Крім сказаного необхідно врахувати, що якщо індивідуальний підприємець звітує по ЕНВД не за місцем проживання, то в якості підстави для включення до податкової декларації з ЕНВД даних про обчислених та сплачені страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування та внесків на страхування від нещасних випадків податкові органи можуть зажадати розрахунок відповідної суми внесків, а також копії платіжних документів про їх сплату, завірені податковим органом за місцем взяття на облік платника податків 5.