Витрати як економічна категорія, поняття - витрати - і - витрати - витрати і їх класифікація
Поняття "Витрати" і "Витрати"
Зробимо спробу сформулювати визначення витрат.
Витрати - вартісне вираження використаних у господарській діяльності організації за звітний період матеріальних, трудових, фінансових та інших ресурсів. Витрати можуть бути віднесені або в активи, або до витрат організації.
Витрати являють собою відтік економічних вигод протягом звітного періоду у формі зменшення або використання активів організації або збільшення її зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу, відмінний від розподілу капіталу між учасниками організації.
витрати даного (поточного) звітного періоду;
Витрати даного (поточного) звітного періоду - витрати, зумовлені фактами господарської діяльності поточного звітного періоду і визнані в звіті про прибутки і збитки даного періоду.
Відкладені витрати - витрати, пов'язані з господарськими операціями по використанню ресурсів організації, які здійснюються в даному звітному періоді з метою отримання можливих доходів в майбутньому. Це умовні витрати, оскільки вони не визнані як витрати в поточному звітному періоді і в даному звіті про прибутки і збитки. Відкладені витрати підлягають капіталізації на балансі організації.
Відкладені витрати за ознакою можливості виникнення майбутніх ресурсів організації діляться на:
інвестиції (капітальні вкладення);
витрати майбутніх періодів.
Витрати даного (поточного) звітного періоду за ознакою взаємозв'язку з доходами звітного періоду діляться на:
витрати даного (поточного) звітного періоду, обумовлені отриманими в даному звітному періоді доходами;
витрати даного (поточного) звітного періоду, не пов'язані з отриманням поточних доходів (витрати періоду).
Витрати даного (поточного) звітного періоду, обумовлені отриманими в даному звітному періоді доходами, не можуть бути визнані в даному звіті про прибутки і збитки до тих пір, поки не буде визнаний дохід.
Витрати даного (поточного) звітного періоду, не пов'язані з отриманням поточних доходів (витрати періоду), визнаються в поточному звітному періоді і в даному звіті про прибутки і збитки незалежно від факту отримання доходів у даному звітному періоді. Ці витрати обумовлені більшою мірою наявністю періоду, ніж наявністю або відсутністю доходу.
Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів України і Президентською радою Інституту професійних бухгалтерів. Відповідно до п.7.6указанного документа ". Витратами визнається зменшення економічних вигод протягом звітного періоду або виникнення зобов'язань, які призводять до зменшення капіталу (крім змін, обумовлених вилученнями власників). Витрати включають матеріальні витрати, витрати на виробництво продукції (робіт, послуг ), оплату праці працівників та управлінського персоналу, амортизаційні відрахування, інші витрати, а також втрати (збитки від стихійних лих, продажу основних засобів, змін валютних курсів та ін.) ".
Як бачимо, в цьому формулюванні використано поняття "витрати", яке в Концепції не визначене [3].
Витрати в період їх виникнення можуть збігатися з витратами, якщо виконується одна з наступних умов:
отримані доходи в результаті їх здійснення;
є достатня ступінь впевненості у відсутності доходів як в даному, так і в майбутніх звітних періодах.
Сукупність витрат, не визнану як витрати на кінець звітного періоду, визнається не в звіті про прибутки і збитки, а в балансовому звіті як активи (правило співвідношення витрат і витрат).
У загальному випадку вартісна оцінка спожитих ресурсів продовжує числитися в складі витрат до тих пір, поки не настане момент визнання доходу, на витяг якого було направлено споживання цих ресурсів. У момент визнання доходу витрати визнаються як витрати.
Залежно від методу визнання витрат у звіті про прибутки і збитки їх можна розділити на "витрати на продукт" і "витрати (витрати) періоду". "Витрати на продукт" безпосередньо пов'язані із здійсненням виробничої діяльності підприємства, виготовленням продукції. Вони мають місце при наявності виробництва і в більшій частині відсутні при згортанні виробництва. "Витрати (витрати) періоду" є функцією звітного періоду, вони пов'язані скоріше з тривалістю звітного періоду, ніж з випуском і продажем продукції. Таким чином, витрати (витрати) періоду можна розглядати в якості збитків звітного періоду. У цій класифікації немає чистоти, але є прагматизм. З її допомогою можна зробити висновок, що якщо немає виробництва, немає витрат на продукт, то все одно залишаються витрати періоду.
Витрати на продукт розподіляються між поточними витратами, які беруть участь у формуванні доходів звітного періоду, і запасами. Ці перехідні витрати (які становлять вартість запасів) стають витратами (як собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг), тільки коли продукція реалізована, що може статися через кілька періодів після того, як вона була проведена. Синонімом витрат на продукт є термін "запасоемкіе витрати".
Витрати періоду (наприклад, ними можуть бути управлінські і комерційні витрати) визнаються в тому періоді (місяць, квартал, рік), коли вони були зроблені; вони не проходять через стадію запасів (тобто не визнаються активами), а відразу ж впливають на розмір прибутку, відбиваючись в звіті про прибутки і збитки. Їх можна також назвати "незапасоемкімі".
Розглянемо нормативне регулювання використання даної класифікації.
Згідно ПБУ 10/99 "Витрати організації" (п.4) ". Витрати організації в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на:
витрати по звичайних видах діяльності;
Відповідно до п.7 ". Витрати по звичайних видах діяльності формують:
витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально - виробничих запасів;
витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально - виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (витрати по утриманню та експлуатації основних засобів та інших необоротних активів, а також для підтримання їх в справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати та ін.) "[4].
Далі, в п.9 йдеться про те, що ". Для цілей формування організацією фінансового результату діяльності від звичайних видів діяльності визначається собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, яка формується на базі витрат по звичайних видах діяльності, визнаних як у звітному році , так і в попередні звітні періоди, і перехідних витрат, що мають відношення до отримання доходів в наступні звітні періоди, з урахуванням коректувань, що залежать від особливостей виробництва продукції, виконання робіт і надання слуг і їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів. При цьому комерційні та управлінські витрати можуть визнаватися в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю в звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності ". [4]
Таким чином, саме управлінські і комерційні витрати відповідно до українського законодавства в області бухгалтерського обліку можуть визнаватися витратами періоду і, як наслідок, списуватися на фінансові результати в періоді їх виникнення. Вибір того чи іншого порядку визнання управлінських і комерційних витрат являє собою право підприємства, і обраний варіант повинен закріплюватися в такому внутрішньому документі підприємства, як його облікова політика.
Нагадаємо, що дане правило стосується визнання управлінських і комерційних витрат у фінансовому (бухгалтерському) обліку.
При організації на підприємстві самостійної системи управлінського обліку можуть бути використані інші принципи розподілу витрат на продукт і на період.
Уточнимо поняття управлінських і комерційних витрат.
Керуючі витрати мають подвійну економічну природу. З одного боку, вони можуть розглядатися як непрямі по відношенню до вибраних об'єктів обліку витрат (видах діяльності, видам продукції, робіт або послуг) поточні витрати, опосередковано пов'язані з витяганням поточних доходів у звітному періоді. У цьому випадку управлінські витрати не будуть визнані витратами до тих пір, поки не будуть визнані відповідні доходи від продажів відповідних видів продукції; вони можуть розглядатися як "запасоемкіе".
З іншого боку, управлінські витрати можуть бути кваліфіковані як витрати періоду, виникнення яких не пов'язане з отриманням поточних доходів. Витрати періоду визнаються в звіті про прибутки і збитки негайно після закінчення звітного періоду. При такому варіанті їх визнання, як ми вже і підкреслювали, - це "незапасоемкіе" витрати.
У другому випадку управлінські витрати називаються управлінськими витратами і розглядаються як вид операційних витрат - систематичних (регулярних) витрат періоду.
Тобто в даному випадку мова йде про те, що так звані загальногосподарські витрати, існування яких пов'язане в основному з процесом обслуговування і управління виробничою діяльністю, що збираються за дебетом рахунка 26 "Загальногосподарські витрати", можуть виступати або в якості частини поточних витрат, а згодом і витрат, будучи розподіленими між об'єктами калькулювання на дебеті рахунку 20 "Основне виробництво" (дебет рахунку 20 кредит рахунку 26), або можуть бути визнані в кінці звітного періоду як витрати (збитку) і ставитися безпосередньо з кредиту рахунку 26 на рахунок обліку продажів - 90 "Продажі" Прийнято в чинній вітчизняній системі обліку. (Або рахунок прибутку і збитків) Прийнято в західних системах обліку ..
Комерційні витрати - витрати, пов'язані з продажем продукції (товарів, робіт або послуг). Дані витрати накопичуються за дебетом рахунка 44 "Витрати на продаж".
В організаціях, заготовляють і переробляють сільськогосподарську продукцію, на рахунку 44 ". Можуть бути відображені, зокрема, такі витрати: операційні витрати; приймальних пунктах".
Сума комерційних витрат може бути визнана витратою періоду і повністю списана в дебет рахунку 90 "Продажі".
Витрати підприємства - складне і багатогранне явище. Для ефективного управління ними необхідно використовувати класифікацію, яка передбачає угруповання витрат за певними ознаками.