Виручка за методом нарахування коли «дохід» не дорівнює «гроші»
Реалізація - що це?
По-перше, під реалізацією розуміється оплатне передача товару або наданих послуг іншій фізичній особі або організації.
По-друге, поняття «товар» в бухгалтерському та податковому обліку має різне значення. Так, для податкового обліку під товаром розуміється не тільки продукція, призначена для перепродажу, але і будь-який реалізовується (призначене для реалізації) майно організації: основні засоби, нематеріальні активи, цінні папери, готова продукція і т.д. Всі доходи від продажу даних товарів повинні враховуватися для цілей оподаткування у складі виручки від реалізації.
У той же час, в бухгалтерському обліку в виручку від реалізації включається тільки дохід від продажу власної готової продукції, покупних товарів (в торгівлі), результатів виконаних робіт або наданих послуг. Якщо ж дохід був отриманий від продажу іншого майна, наприклад, основного засобу або нематеріального активу, то він відображається у складі інших доходів організації.
Виручка за методом нарахування
Момент відображення виручки в податковому обліку залежить від того, який з методів визнання доходів і витрат організація використовує для цілей оподаткування прибутку: метод нарахування або касовий метод. Обраний метод обов'язково вказується в обліковій політиці організації, і він не змінюється протягом всього календарного року.
Виручка за методом нарахування відображається в податковому обліку тільки тоді, коли право власності на товари або результати робіт (послуг) переходить від продавця (підрядчика) покупцеві (замовникові).
Якщо ж організація застосовує касовий метод, то виручка відбивається після оплати товару (послуги) покупцем (замовником). Причому оплата товарів або послуг може здійснюватися за допомогою бартеру, а не тільки перерахуванням грошей на розрахунковий рахунок.
На практиці при обліку виручки від реалізації можуть виникнути різні ситуації, тому розберемо їх докладніше на конкретних прикладах.
Якщо організація для цілей оподаткування використовує метод нарахування, то виручка від реалізованої продукції чи наданих послуг відображається в обліку в момент відвантаження цієї продукції (послуг). При цьому не має значення той факт, оплачена ця продукція або ще немає.
ВАТ «Альянс» використовує для обліку доходів і витрат метод нарахування.
Виручка після відвантаження
Зазвичай право власності на товари переходить до покупця в момент відвантаження цих товарів продавцем. Але бувають і виключення, наприклад, коли між організаціями укладено договір з особливим порядком переходу права власності. В такому випадку в договорі може бути зазначено, що право власності від продавця до покупця переходить в момент оплати або доставки товарів в певний пункт.
У цьому випадку виручка за методом нарахування відбивається той в момент, коли виконані всі умови договору, і право власності перейшло до покупця.
Згідно з угодою, право власності на товари переходить ЗАТ «Тріумф» тільки після того, як буде проведена їх оплата. До зазначеного моменту товар вважається власністю ВАТ «Альянс».
ВАТ «Альянс» використовує для обліку доходів і витрат метод нарахування.
У тому випадку, якщо доходи організації відносяться не до одного, а до кількох податкових періодів (наприклад, в разі абонентського обслуговування), то вони розподіляються рівномірно.
ВАТ «Інфоцентр» надає правову підтримку та консультаційні послуги комерційним організаціям. Обслуговування юридичних осіб є абонементними, послуги надаються протягом усього року.
Оскільки обслуговування клієнтів ведеться протягом року, то виручка відображається в обліку рівномірно протягом усього року, тобто щомісяця бухгалтер повинен відображати виручку в сумі:
600 000 руб. / 12 міс. = 50 000 руб.
Якщо організація виконує роботи чи надає послуги з тривалим виробничим циклом (перевищує один податковий період - календарний рік), тоді виручка розподіляється пропорційно частці фактичних витрат, понесених організацією в кожному податковому періоді, в їх загальній сумі, передбаченої кошторисом.
Між ВАТ «Проект-буд» (виконавець) та ЗАТ «Лідер» (замовник) укладено договір на створення проектної документації. Результати робіт по мірі їх виконання передаються замовнику. Вартість послуг ВАТ «Проект-буд» становить 550 000 руб. (без НДС).
Витрати ВАТ «Проект-буд», пов'язані з виконанням умов договору, згідно з кошторисом, складуть 410 000 руб .:
У податковому обліку виручка за надані послуги повинна бути відображена в такий спосіб:
90 000/410 000 х 550 000 = 120 731 руб .;
120 000/410 000 х 550 000 = 160 976 руб .;
140 000/410 000 х 550 000 = 187 805 руб .;
60 000/410 000 х 550 000 = 80 488 руб.