Винагороди пайовими інструментами інструмент власного капіталу
Інструмент власного капіталу - це договір, що надає його власнику право на активи компанії після погашення всіх її зобов'язань. Прикладами інструментів власного капіталу виступають акція і часткової опціон.
Пайовий опціон (опціон на покупку акцій, або колл-опціон) - договір, що надає власникові опціону право придбання акцій компанії за фіксованою (або обумовленою) ціною протягом обумовленого відрізка часу.
Найбільш типовим видом операції з виплатою винагороди у формі пайових інструментів є емісія опціонів для працівників, які дають їм право на покупку акцій компанії за ціною зі знижкою в обмін на виконану роботу. Існує загальний порядок, відповідно до якого витрати по оплаті праці повинні визнаватися в момент отримання результатів праці працівника. При цьому оцінка витрат на оплату праці визначається або справедливої вартістю отриманих товарів (робіт, послуг) - прямий метод, або виходячи зі справедливої вартості наданих інструментів власного капіталу - непрямий метод. Визначити справедливу вартість товарів (робіт, послуг) як одержуваних компанією економічних вигод зазвичай набагато складніше, ніж оцінити справедливу вартість наданих інструментів власного капіталу. Тому МСФЗ (IFRS)
2 в розрахунках з оплати праці віддає перевагу непрямим методом.
Прямий метод застосовується при оцінці за станом на дату 'отримання компанією товарів (робіт, послуг), непрямий метод - на дату надання компанією працівникові прав на винагороду.
Якщо компанія надає працівнику право на пайовий опціон за вже виконану роботу, то працівник одночасно вступає в права на виконання опціону, тобто може реалізувати право на придбання акцій компанії за пільговою ціною. У цей момент слід визнати витрата на винагороду (наприклад, у складі собівартості продукції або управлінських витрат) і відобразити відповідну суму на спеціальному рахунку капіталу.
Якщо право на отримання інструмента власного капіталу не супроводжується жодними додатковими умовами, придбання працівниками інструмента власного капіталу не ставиться в залежність від наявності певного стажу роботи на підприємстві. У таких випадках компанія припускає, що послуги від працівника вже отримані. Тому на дату надання інструментів власного капіталу компанія визнає отримання товарів (робіт, послуг) в повному обсязі, тобто витрати на винагороди, і відповідне збільшення власного капіталу.
Іноді надані працівникові права вступають в силу, якщо він виконує певні умови вступу прав в силу (якщо вони обумовлюються). До таких умов можна віднести мінімальний стаж роботи в компанії, досягнення певних цільових показників діяльності (продуктивності, виручки, прибутку і т.п.) протягом певного періоду часу. Права працівника на опціон можуть вступати в силу не одноразово, а протягом деякого відрізка часу - періоду вступу прав в силу.
Якщо право на виконання наданого опціону не вступає в силу, поки працівник не виконає певні умови, слід виходити з припущення, що ці умови будуть виконані протягом періоду вступу прав в силу, на протязі якого визнаються витрати на винагороди.
Наприклад, надаючи працівникові часткової опціон, який можна буде виконати, якщо він пропрацює в компанії
ще не менше трьох років, компанія припускає, що послуги, які повинні бути надані працівником в обмін на опціон, вона отримає протягом майбутніх трьох років.
Приклад 1.
Компанія надала кожному зі своїх 50 працівників 10 пайових опціонів, які виконуються за умови, що працівник пропрацює в компанії ще три роки. За оцінками компанії, справедлива вартість одного опціону становить 5 Д.Є. і протягом трьох років звільниться 10 працівників.
Якщо все припущення згодом повністю підтвердяться, то протягом вступу прав в силу будуть визнані витрати на винагороди в наступних обсягах:
Рік Розрахунок Витрати
400 опціонів • 5 • 1/3 (400 опціонів • 5 • 2/3) - 667 (400 опціонів • 5 • 3/3) - 1334
Справедлива вартість опціону визначається на дату надання на основі ринкових цін або, якщо інформація про них недоступна, із застосуванням спеціальних моделей (наприклад, моделі Блека-Шоулза), або по їх внутрішньої вартості - тобто різниці між справедливою вартістю акцій і сумою, яку протилежна сторона угоди повинна заплатити за них.