Види вартісної оцінки
Поняття, класифікація та структура основного капіталу
Види вартісної оцінки основного капіталу
Знос і амортизація основного капіталу
Показники руху і використання основного капіталу
Лізинг як форма оновлення ОФ
1 Вопрос.Понятіе, класифікація та структура основного капіталу
Основний капітал - це частина фінансових ресурсів підприємства, вкладена в виробничі об'єкти, багаторазово беруть участь в повторюваних циклах виробництва, що зберігають свою форму і переносять свою вартість на випущену продукцію (роботи, послуги) частинами в формі амортизаційних відрахувань.
Переважну частину основного капіталу складають основні засоби. які в натуральній формі мають назву основні фонди і утворюють виробничий апарат підприємства. Крім того, до основного капіталу належать нематеріальні елементи. звані в бух. обліку нематеріальними активами (вартість інтелектуальної власності - патентів, ліцензій та ін.) і деякі інші елементи, питома вага яких, як правило, незначний. В даному випадку основний капітал і основні засоби є синонімами, а основні фонди представляють матеріальне їх втілення.
Класифікація основного капіталу
1. За ролі в процесі створення вартості:
- Активна частина (ведуча частина основного капіталу, яка бере безпосередню участь у створенні продукції та служить базою для оцінки технічного рівня виробничих потужностей; це кошти праці - робочі машини, обладнання та ін.);
- Пасивна частина - фонди, що створюють матеріальні умови для здійснення процесу виробництва (виробничі будівлі, споруди, транспортні, енергетичні та інші комунікації).
2. За сферою застосування і призначення:
- Основний виробничий капітал - це частина капіталу підприємства, яка: а) матеріально втілена в засобах праці; б) використовується для випуску продукції, реалізація якої приносить прибуток; в) багаторазово бере участь у процесі виробництва; г) зберігає протягом тривалого часу свою натуральну форму; д) переносить по частинах свою вартість на продукцію в формі амортизаційних відрахувань; е) відшкодовується тільки після проведення кількох виробничих циклів, тобто після зносу.
3. За ознакою приналежності:
- Позиковий, в тому числі орендоване майно.
Типова класифікація основних фондів (в її основі закладені функції, що їх основними фондами):
- машини та обладнання;
- виробничий і господарський інвентар та приладдя (використовувані у виробництві більше одного року);
- робоча і продуктивна худоба;
- капітальні витрати по поліпшенню земель;
- інші основні засоби.
Структура основного капіталу: виробнича, технологічна і вікова
1.Проізводственная структура капіталу - це співвідношення різних груп основних виробничих фондів (ОПФ) за матеріально-натуральному складу в їх загальної середньорічної вартості. Важливим показником виробничої структури ОПФ є частка активної частини фондів у загальній вартості ОПФ.
2.Технологіческая структура ОПФ характеризується їх розподілом в залежності від технологічних особливостей і визначається головним чином новизною і терміном використання технологій. Вона може бути представлена, наприклад, як частка окремих видів верстатів в загальній кількості верстатного парку.
3.Возрастная структура ОПФ характеризує розподіл за віковими групами їх експлуатації: до 5 років; від 5 до 10 років; від 10 до 15 років; від 15 до 20 років; понад 20 років.
2 Вопрос.Віди вартісної оцінки основного капіталу
Основні фонди оцінюються і враховуються в натуральному і вартісному вираженні.
Облік і оцінка в натуральному вираженні служать для визначенні-ня виробничої потужності підприємства, складання балан-са машин і устаткування. На кожну одиницю основних фондів складається паспорт, що відображає час будівлі або приобре-тенія, технічну характеристику, вироблені ремонти, сте-пень зносу і використання.
Облік в вартісному вираженні дозволяє визначити струк-туру, динаміку, вартість основних фондів на конкретний мо-мент, розмір амортизаційних відрахувань.
Види вартісної оцінки:
Первісна вартість - це витрати на будівництво будівель, споруд або придбання нових машин і обладнання д-ня, включаючи витрати по транспортуванню, складування і монтажу, що відображають фактичні витрати на придбання або будівництво нових основних фондів.
Однакові види основних фондів, побудованих або приобре-тенних в різні періоди часу, можуть мати різну першо-початкову вартість. Це залежить насамперед від зміни цін на машини і обладнання та вартості будівельно-монтажних робіт внаслідок технічного прогресу. Дана обставина ускладнює визначення ефективності використання фондів на різних підприємствах галузі, зіставлення рентабельності і оцінку її динаміки.
Відновлювальна вартість - це вартість воспроизвод-ства основних фондів в сучасних умовах. Вона показує, у скільки обійшлося б придбання діючих основних фондів, створених в різні роки, в даний момент і дозволяє внести однаковість в їх оцінку.
Залишкова вартість являє собою різницю між первісною або відновною вартістю основних фондів і сумою їх зносу.
Вартість основних фондів після їх ліквідації представля-ет собою ліквідаційну вартість (наприклад, виручка від реа-лізації металобрухту за вирахуванням витрат на реалізацію).
3 Вопрос.Ізнос і амортизація основного капіталу
В процесі експлуатації або бездіяльності основний капітал піддається зносу.
Розрізняють фізичний і моральний знос.
Фізичний знос - це матеріальне зношування основного капіталу, поступова втрата його первісної якості і споживчої вартості, а також фізичних, механічних, хімічних та інших властивостей.
Різні види капіталу зношуються в різні терміни. Величина фізичного зносу капіталу залежить від початкового якості основних фондів, інтенсивності і характеру їх експлуатації та умов зберігання.
Фактори фізичного зносу основного капіталу:
- ступінь навантаження на основні фонди;
- якість засобів праці;
- організація утримання та експлуатації основних фондів;
- рівень агресивності навколишнього середовища, в якій вони функціонують;
- рівень кваліфікації робітників і обслуговуючого персоналу;
- умови здійснення і рівень організації виробничого процесу.
Для оцінки ступеня фізичного зносу капіталу застосовуються вартісної, експертний і нормативний методи.
Вартісний метод заснований на визначенні співвідношення витрат на відтворення основного капіталу в відновної вартості.
Експертний метод заснований на оцінці експертами фактичного технічного стану об'єкта.
Нормативний метод базується на порівнянні фактичного (Тф) і нормативного (Тн) термінів експлуатації відповідних об'єктів. Коефіцієнт фізичного зносу основного капіталу:
або Са - вартість нарахованої амортизації
Формула застосовується в разі, коли Тф <Тн. Для объектов, у которых Тф = Тн или Тф> Тн, коефіцієнт фізичного зносу визначається за формулою:
де Тв - можливий залишковий термін служби ОФ понад Тф.
Тп.і. - строк корисного використання основних фондів.
Моральний знос основного капіталу - це зменшення його вартості до закінчення терміну служби внаслідок зниження витрат на його відтворення в міру того, як нові види капіталу починають вироблятися дешевше, мають більш високу продуктивність і технічно більш досконалі.
Фактори морального зносу основного капіталу:
- застосування на родинних підприємствах більш продуктивних машин і устаткування;
- зниження вартості відтворення основного капіталу;
- особливості та масштаби виробництва.
Форми морального зносу основного капіталу:
Перша характеризується зменшенням вартості відтворення засобів праці. В цьому випадку машини тієї ж конструкції виробляються дешевше і переносять меншу вартість на готовий продукт.
Моральний знос першої форми:
Де ОФП, ОФВ - відповідно первісна і відновна вартість основних фондів, р.
Друга форма пов'язана з виробництвом нових, більш досконалих засобів праці, застосування яких забезпечує приріст економічного ефекту капіталу.
Моральний знос основного капіталу другий форми:
Де Пн, Пс - відповідно продуктивність нового і старого обладнання.
Моральний знос основного капіталу буває повним і частковим. Втрати від повного морального зносу усуваються тільки заміною застарілих машин і устаткування новими, більш досконалими і економічно вигідними. Втрати від частічног про морального зносу можуть бути усунені в результаті модернізації і реконструкції застарілих видів основних фондів, тобто технічного оновлення.
Поступове зношування засобів праці призводить до необхідності робити нагромадження для відшкодування зносу основного капіталу і його відтворення. Це здійснюється за допомогою амортизації капіталу.
Амортизація капіталу - це поступове перенесення його первісної вартості в міру фізичного і морального зносу на вартість виробленої продукції.
Відрахування. призначені для відшкодування вартості зношеної частини капіталу, називаються амортизаційними. Величина амортизаційних відрахувань визначається за нормою амортизації.
Норма амортизації - це річний відсоток перенесення вартості капіталу на вироблену продукцію.
Строк корисного використання основних засобів - це очікуваний-мий або розрахунковий період експлуатації основних фондів. Він встановлюється кожним підприємством самостійно, з урахуванням затвердженого урядом діапазону.
На основі строку корисного використання основних засобів визначається норма амортизації - частка (%) вартість Рахунки-ти об'єкта, що підлягає включенню до витрат виробництва з встановленою періодичністю протягом строку корисного використання.
Розрізняють лінійний, нелінійний і продуктивний способи нарахування амортизації.
При лінійному способі нарахування амортизації вартість основних фондів переноситься на вартість готової продукції рівними частинами (по роках) протягом всього терміну їх корисного використання.
Норма амортизації при лінійному способі - величина, про-ратна терміну корисного використання, яка в процентах визначається за формулою
Річні амортизаційні відрахування при цьому способі розраховуються за формулою
де Са - вартість ОФ на кінець звітного року, що підлягає амортизації.
Лінійний спосіб нарахування амортизації дуже простий в застосуванні, однак він не враховує нерівномірності зносу капіталу в окремі періоди часу, не сприяє в належній мірі активізації інноваційного процесу на підприємстві.
При нелінійному способі нарахування амортизації вартість основних фондів переноситься на вартість гото-вої продукції нерівномірно по роках протягом строку їх корисного використання.
Об'єктами застосування нелінійного методу нарахування амортизації є передавальні пристрої, робочі сі-ловие машини і механізми, устаткування, обчислювальна техніка та оргтехніка, транспортні засоби та інші об'єктивним ти основних фондів, які безпосередньо беруть участь в процесі виробництва продукції (робіт, послуг), інструмент, а також об'єкти лізингу.
Нелінійний спосіб нарахування амортизації не поширюється: на машини, обладнання та транспортні засоби з нормативним терміном служби до 3 років, легкові автомобілі (крім спеціальних); окремі види обладнання громадян-ської авіації, строк корисного використання яких визна-ляется виходячи з встановлених ресурсів; унікальну техніку і обладнання, призначені для використання тільки при певних видах випробувань і виробництва ограни-ченного виду конкретної продукції.
Нелінійний спосіб передбачає використання двох мето-дів прискореної амортизації: методу суми чисел і методу зменшуваного залишку.
При методі суми чисел на кожен рік строку корисного використання основних засобів підприємства визначається годо-вая норма амортизації у відсотках (Наi), яка розраховуються-ється за формулою
де Таi - число років, що залишаються до кінця строку корисного використання, i = Тп.і., ..., 1;
ΣЧЛ - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.
Сума чисел років терміну корисного використання обладнання д-ня визначається за формулою
або прямим рахунком.
Річні амортизаційні відрахування для кожного року зро-ка корисного використання основних фондів визначаються так само, як і при лінійному способі, але норма амортизації з кожним роком буде зменшуватися.
При методі зменшуваного залишку норма амортизації (На.у.) збільшується з урахуванням коефіцієнта прискорення (до 2,5 рази), а базою нарахування амортизації є недоамортизированная вартість основних фондів. Норма амортизації при способі зменшуваного залишку визначається за формулою
де шматки - коефіцієнт прискорення амортизації (від 1,0 до 2,5).
Річні амортизаційні відрахування за методом уменьша-ного залишку визначаються за формулою
де Снда - недоамортизированная вартість основних фондів (різниця вартості, яка амортизується та суми нарахованої до початку звітного року амортизації) на початок звітного року, р.
Методи суми чисел і зменшуваного залишку предполага-ють перенесення на вартість готової продукції до 70 - 80% вар-мости основних фондів, що дозволяє в короткі терміни сфор-рмувати власні фінансові ресурси підприємства для оновлення обладнання. Це є найважливішим переваж-суспільством прискореної амортизації в порівнянні з лінійним способом її нарахування.
Продуктивний спосіб нарахування амортизації - це спосіб, при якому річна величина амортизаційних відрахувань залежить від величини вартості, яка амортизується об'єкта і обсягу продукції, робіт, послуг.
Річні амортизаційні відрахування визначаються за формулою:
Де Vпрогi - прогнозований обсяг продукції, робіт, послуг в i-му році,
i = 1, ..., n - роки терміну корисного використання об'єкта.