Укладення договорів з іноземними компаніями
Коли фірма планує співпрацю з кількома іноземними партнерами за різними напрямками, необхідно визначити особливості роботи з іноземними контрагентами і податкові наслідки для обох сторін.
Обговоримо тема на прикладі:
Компанія ЗАТ «Холдинг-Р» планує співпрацю з кількома іноземними партнерами за наступними напрямками:
- проведення маркетингового дослідження силами голландської компанії «Research-N», яка має постійне представництво вУкаіни;
- оренда будівлі, що знаходиться на терріторііУкаіни і належить кіпрській будівельної компанії «Build-C».
Плануємо документообіг заздалегідь
Перше, на що необхідно звернути увагу, - налагодити в компанії належний документообіг. У багатьох організаціях в процесі узгодження договорів з «іноземцями» не бере головний фінансист компанії (фінансовий директор або головний бухгалтер). У підсумку в договорі забувають передбачити обов'язки іноземця зі сплати податків, за поданням документів, необхідних українській стороні як податковому агенту. Та й сам договір потрапляє в бухгалтерію, коли вже все сталося і пізно щось виправляти - залишається тільки переплачувати податки за свій рахунок, або, гірше того, - платити штрафи. Тому, повторюся, перше, що можна порадити компанії «Холдинг-Р», - організувати рух документів таким чином, щоб фахівці бухгалтерського обліку та оподаткування обов'язково брали участь в узгодженні умов контрактів до їх підписання.
Законодавча окантовка
У статті 7 частини 1 Податкового кодексу Новомосковськ: якщо міжнародним договором Укаїни, що містить положення, що стосуються оподаткування і зборів, встановлено інші правила і норми, ніж ті, що передбачені Кодексом та прийнятими відповідно до нього нормативно-правовими актами про податки і (або) збори , то застосовуються правила і норми міжнародних договорів Укаїни. За останнім списку таких договорів уУкаіни 74. У назві цих документів вже йдеться про те, щодо яких податків укладено цю Угоду. В першу чергу це податки на доходи (на капітал), іноді податки на майно.
Відповідно, при оподаткуванні ПДВ ми керуємося нормами тільки Податкового кодексу. При оподаткуванні прибутку - спочатку нормами НК РФ. Але якщо існує міжнародна Угода і дотримується вказівку статті 312 НК Україна (а саме - якщо є в наявності підтвердження того, що «іноземець» має постійне місцезнаходження в даній державі), то застосовується міжнародне Угоду. Підтвердження повинно бути завірено компетентним органом відповідної іноземної держави до дати виплати доходу, щодо якого міжнародним договором України передбачено пільговий режим оподаткування (ст. 306-310 НК РФ).
Коли «іноземці платять самі
На стадії підготовки договору з голландським, німецькою та кіпрським партнером компанії «Холдинг-Р» в першу чергу необхідно з'ясувати, чи є у них вУкаіни постійні представництва (ПП) для цілей оподаткування. Визначення даного терміну дано в статті 306 НК РФ, а також у всіх міжнародних угодах. Згідно з умовами, ПП вУкаіни має голландська компанія «Research-N». Доходи, одержувані «іноземцем» за надання маркетингових послуг, будуть пов'язані з діяльністю її постійного представництва. Таким чином, від голландського контрагента компанії «Холдинг-Р» необхідно отримати нотаріально завірену копію свідоцтва про постановку одержувача доходу «іноземця» на облік в податкових органах РФ. Оформити копію необхідно не раніше ніж в попередньому податковому періоді (пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ), а також згадати про цей факт в договорі, наприклад, таким чином:
«Research-N», належним чином зареєстрований в податкових органах РФ, самостійно несе відповідальність за подання податкових декларацій та розрахунків і сплату податку на прибуток організацій, ПДВ та інших податків, а також пов'язаних з ними пені та штрафів щодо робіт (послуг), виконуваних за цим договором. Так як «Research-N» буде надавати послуги через своє відділення, зареєстроване в податкових органах РФ, яке самостійно несе відповідальність за надання податкових декларацій, розрахунків та сплату податків, «Холдинг-Р» не повинен утримувати будь-які податки, включаючи податок на прибуток організацій і ПДВ, оплачуючи рахунки «Research-N».
На цьому участь компанії «Холдинг-Р» в сплаті податків у якості податкового агента за договором з голландською компанією закінчується.
Йдемо в агенти
Якщо ж постійне представництво відсутня, як у випадку з німецьким і кіпрським контрагентами, а дохід «іноземців» від джерел в Україні (тобто від «Холдинг-Р») підпадає в список статті 309 НК РФ, то компанія стає податковим агентом з податку на прибуток і з ПДВ.
Підтвердження це повинно бути видано компетентним органом іноземної держави. При отриманні даного документа до виплати доходу «Холдинг-Р», як податковий агент, буде виробляти оподаткування доходів «іноземців» за ставками, встановленими в Угодах, які трохи нижче, ніж ті, що значаться в Податковому кодексі.
У договорі можна написати, наприклад, так:
«З метою уникнути подвійного оподаткування компанія« Research-N »повинна протягом 10 календарних днів з моменту підписання цього договору уявити компанії« Холдинг-Р »Підтвердження постійного місцезнаходження в державі Нідерланди, випущене компетентним органом».
Як виглядає Підтвердження?
Податковий кодекс не встановлює обов'язкової форми документів, що підтверджують постійне місцеперебування зарубіжного партнера в іноземній державі. Найчастіше такими документами є довідка, складена за формою, встановленою внутрішнім законодавством іноземної держави, або довідка, написана в довільній формі. На ній проставляють печатку (штамп) компетентного (або уповноваженого ним) органу іноземної держави і підпис уповноваженої посадової особи цього органу. Зазвичай їм є Мінфін відповідної держави.
Податкова база: можливі варіанти
Компанії «Холдинг-Р» важливо відразу зафіксувати, що її дохід від бізнес-діяльності з «Info-G» і «Build-C» буде обкладатися податками відповідно до законодавства України та Угодами про уникнення подвійного оподаткування.
При визначенні ціни договору необхідно зафіксувати, що податки включені у вартість договору і будуть утримані податковим агентом (при наявності такого обов'язку), а сума за договором буде перерахована «іноземцям» за мінусом податку.
Не завжди на практиці в договір можна включити таку умову. Найчастіше зустрічається формулювання, що ціна договору встановлена без податків і підлягає перерахуванню іноземцю в повному обсязі без утримання податків, а обов'язок по сплаті податку на території України несе українська сторона за свій рахунок. Це найгірший варіант, тому що компанії доведеться заплатити чужі податки за свій рахунок. Зазвичай це чималі суми.
Росія - Німеччина
Що стосується ПДВ, то зі змісту підпункт 4 пункту 1 статті 148 НК Україна випливає, що «Холдинг-Р» стає податковим агентом з податку на додану вартість.
Росія - Кіпр
Доходи від нерухомого майна, в тому числі від надання кіпрською компанією в оренду будівлі, обкладаються податком на прибуток на терріторііУкаіни. Іншими словами, при укладанні даної угоди «Холдинг-Р» стає податковим агентом з податку на прибуток і з ПДВ, так як послуги з оренди майна, що знаходиться на території РФ, названі в підпункті 1 пункту 1 статті 148 НК РФ.
У договорі з кіпрським контрагентом при визначенні ціни і порядку розрахунків необхідно передбачити і утримання податку на прибуток, і утримання ПДВ.
Податковим агентам на замітку
Нагадаємо, що податкова база по ПДВ визначається податковим агентом при здійсненні кожної операції як сума доходу з урахуванням ПДВ (п. 1 ст 161 НК РФ). Сплата ПДВ проводиться одночасно з перерахуванням коштів іноземної організації (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).
На відміну від ПДВ, який може бути відшкодовано незалежно від того, за рахунок чиїх коштів він був перерахований в бюджет, з податком на прибуток все складніше. Якщо в договорі з іноземцем «Холдинг-Р" не передбачить утримання податку на прибуток і заплатить його в бюджет за рахунок своїх коштів, то компанія вже не зможе врахувати цю суму як витрати з податку на прибуток при розрахунку власної оподатковуваного прибутку.
Що стосується податку з доходів, отриманих іноземною організацією від джерел в РФ, то він обчислюється і утримується податковим агентом при кожній виплаті доходів у валюті виплати (п. 1 ст. 310 НК РФ).
Таким чином, новоспечений податковий агент «Холдинг-Р» за підсумками звітного (податкового) періоду в звичайні терміни для подання декларації з податку на прибуток надає інформацію про суми виплачених іноземцям та утриманих податків за минулий звітний (податковий) період до податкового органу за місцем свого знаходження.
підводимо підсумки
Отже, резюмуємо, які основні моменти компанії «Холдинг-Р» необхідно засвоїти перед тим, як почати роботу з зарубіжними партнерами:
1. Якщо у зарубіжного контрагента є представництво, яке отримує доходи від резидента РФ, останній не бере участі в утриманні податків іноземця.
2. Якщо представництва немає і доходи позначені в статті 309 НК РФ, то українська організація стає податковим агентом з податку на прибуток.
3. Якщо при співпраці з «іноземцем» місцем реалізації товару (а частіше - робіт або послуг) є РФ, то українська компанія стає податковим агентом по ПДВ (ст. 146-148 НК РФ).
4. Якщо «іноземець» не надав Підтвердження податкового резидентства в своїй державі, то все оподаткування його доходів проводиться відповідно до Податкового кодексу.
5. Якщо «іноземець» представив Підтвердження і є міжнародна Угода про уникнення подвійного оподаткування, то сплата податку на прибуток відбувається відповідно до Угоди (аж до звільнення від оподаткування).
6. Як агент українська компанія повинна утримати податок (в момент виплати йому доходів) і перерахувати кошти в бюджет, а також подати за звітний (податковий період) спеціальний податковий розрахунок з податку на прибуток.