Учасники податкових відносин - основи податкової системи Укаїни
Учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори, є:
• організації та фізичні особи, визнані відповідно до НК Україна платниками податків або платниками зборів і (або) податковими агентами;
У випадках, передбачених НК РФ, повноваженнями податкових органів мають також митні органи.
Податкові органи мають право (ст.31 НК РФ):
· Вимагати від платника податків або податкового агента документи за встановленими формами, службовці підставами для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків, а також пояснення і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків;
· Проводити податкові перевірки в порядку, встановленому НК РФ;
· Виробляти виїмку документів при проведенні податкових перевірок у платника податків або податкового агента, свідчать про вчинення податкових правопорушень, у випадках, коли є достатні підстави вважати, що ці документи будуть знищені, приховані, змінені або замінені;
· Викликати на підставі письмового повідомлення в податкові органи платників податків, платників зборів або податкових агентів для дачі пояснень у зв'язку зі сплатою (утриманням і перерахуванням) ними податків або у зв'язку з податковою перевіркою, а також в інших випадках, пов'язаних з виконанням ними законодавства про податки і збори;
· Припиняти операції по рахунках платників податків, платників зборів і податкових агентів в банках і накладати арешт на їх майно в порядку, передбаченому НК РФ;
· Вимагати від платників податків, податкових агентів, їх представників усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори і контролювати виконання зазначених вимог;
· Стягувати недоїмки по податках і зборах, а також стягувати пені в порядку, встановленому НК РФ;
· Вимагати від банків документи, що підтверджують виконання платіжних доручень платників податків, платників зборів і податкових агентів і інкасових доручень (розпоряджень) податкових органів про списання з рахунків платників податків, платників зборів і податкових агентів сум податків та пені;
· Залучати для проведення податкового контролю фахівців, експертів і перекладачів;
· Викликати в якості свідків осіб, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для проведення податкового контролю;
· Заявляти клопотання про анулювання або про призупинення дії виданих юридичним і фізичним особам ліцензій на право здійснення певних видів діяльності;
· Пред'являти в суди загальної юрисдикції або арбітражні суди позови:
про стягнення недоїмки, пені та штрафів за податкові правопорушення у випадках, передбачених цим Кодексом;
про відшкодування шкоди, заподіяної державі і (або) муніципального утворення внаслідок неправомірних дій банку по списанню грошових коштів з рахунку платника податків після отримання рішення податкового органу про призупинення операцій, в результаті яких стало неможливим стягнення податковим органом недоїмки, заборгованості по пені, штрафів з платника податків у порядку, передбаченому цим Кодексом;
про дострокове розірвання договору про інвестиційний податковий кредит;
в інших випадках, передбачених НК РФ.
Податкові органи зобов'язані (ст.32 НК РФ):
· Дотримуватися законодавства про податки і збори;
· Здійснювати контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів;
· Вести в установленому порядку облік організацій і фізичних осіб;
· Безкоштовно інформувати (в тому числі в письмовій формі) платників податків про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків та зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів і їх посадових осіб, а також надавати форми податкової звітності та роз'яснювати порядок їх заповнення;
· Керуватися письмовими роз'ясненнями МінфінаУкаіни з питань застосування законодавства України про податки і збори;
· Повідомляти платникам податків, платникам зборів та податковим агентам при їх постановці на облік в податкових органах відомості про реквізити відповідних рахунків Федерального казначейства, а також в порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, доводити до платників податків , платників зборів і податкових агентів відомості про зміну реквізитів цих рахунків і інші відомості, необхідні для заповнення доручень на перерахування податків, зборів, пені і штрафів в бюджетну систему РФ;
· Приймати рішення про повернення платнику податків, платнику збору або податковому агенту сум надміру сплачених або надмірно стягнутих податків, зборів, пені та штрафів;
· Дотримуватися податкову таємницю;
· Направляти платнику податків або податковому агенту копії акту податкової перевірки і рішення податкового органу, а також у випадках, встановлених НК РФ, податкове повідомлення та вимога про сплату податку та збору;
· Представляти платнику податків, платнику збору або податковому агенту за його запитом довідки про стан розрахунків зазначеної особи з податків, зборів, пені і штрафів на підставі даних податкового органу;
· Здійснювати за заявою платника податків, платника збору або податкового агента спільну звірку сум сплачених податків, зборів, пені та штрафів;
· За заявою платника податків, платника збору або податкового агента видавати копії рішень, прийнятих податковим органом щодо цього платника податків, платника збору або податкового агента.
Митні органи користуються правами і несуть обов'язки податкових органів щодо справляння податків при переміщенні товарів через митний кордон України відповідно до митного законодавства РФ, НК РФ, іншими федеральними законами про податки, а також іншими федеральними законами.
За запитом податкових органів органи внутрішніх справ беруть участь разом з податковими органами в проведених податковими органами виїзних податкових перевірках.
При виявленні обставин, що вимагають вчинення дій, віднесених НК Україна до повноважень податкових органів, органи внутрішніх справ зобов'язані в десятиденний строк з дня виявлення зазначених обставин направити матеріали до відповідного податкового органу для прийняття по ним рішення.
МінфінУкаіни дає письмові роз'яснення з питань застосування законодавства України про податки і збори.
Податкові, митні органи та органи внутрішніх справ несуть відповідальність за збитки, завдані платникам податків внаслідок своїх неправомірних дій (рішень) або бездіяльності, а одно неправомірних дій (рішень) або бездіяльності посадових осіб та інших працівників зазначених органів при виконанні ними службових обов'язків.
Завдані платникам податків збитки відшкодовуються за рахунок федерального бюджету в порядку, передбаченому НК України та іншими федеральними законами.
За неправомірні дії або бездіяльність посадові особи та інші працівники податкових і митних органів несуть відповідальність відповідно до законодавства РФ.
Платники податків і платники зборів
Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК Україна покладено обов'язок сплачувати податки і (або) збори. Філії та інші відокремлені підрозділи українських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцем їх знаходження.
Платники податків (платники зборів) мають право (ст.21 НК РФ): отримувати від податкових органів безкоштовну інформацію (в тому числі в письмовій формі) про податки і збори; використовувати податкові пільги; одержувати відстрочення, розстрочення податкових платежів або інвестиційний податковий кредит; на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнутих податків, пені, штрафів; здійснювати спільну з податковими органами звірку розрахунків по податках, зборах, пені і штрафів, а також отримувати акт спільної звірки розрахунків по податках, зборах, пені і штрафів; представляти свої інтереси в податкових правовідносинах особисто або через свого представника; бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки; вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків; не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів, інших уповноважених органів та їх посадових осіб; оскаржувати в установленому порядку акти податкових органів, інших уповноважених органів і дії (бездіяльність) їх посадових осіб; на дотримання і збереження податкової таємниці; на відшкодування в повному обсязі збитків, заподіяних незаконними рішеннями податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб; на участь в процесі розгляду матеріалів податкової перевірки чи інших актів податкових органів у випадках, передбачених НК РФ, і ін.
Платники податків несуть певні обов'язки за невиконання яких встановлені податкові санкції. В обов'язки платників податків входять (ст.23 НК РФ):
• сплата законно встановлених податків;
• постановка на облік у податкових органах, якщо такий обов'язок передбачений НК РФ;
• ведення в установленому порядку обліку своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;
• подання до податкового органу за місцем обліку в установленому порядку податкових декларацій (розрахунків), а також річної бухгалтерської (фінансової) звітності не пізніше трьох місяців після закінчення звітного року, за винятком випадків, коли організації відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік" не зобов'язані вести бухгалтерський облік або звільнені від ведення бухгалтерського обліку;
• подання податковим органам і їх посадовим особам документів, необхідних для обчислення і сплати податків, у випадках і в порядку, які передбачені НК РФ;
• виконання законних вимог податкових органів про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, а також не перешкоджання законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків;
• надання податковому органу необхідної інформації і документів у випадках і порядку, передбаченому НК РФ;
• забезпечення протягом чотирьох років збереження даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи (для організацій - також і зроблені витрати) і сплачені (утримані) податки.
Платники податків також повинні письмово повідомляти в податковий орган відповідно за місцем знаходження організації, місцем проживання індивідуального підприємця відомості, представлені в табл.3.
Повідомлення до податкового органу