Учасники податкових відносин, їх коротка характеристика
Відносини, що регулюються законодавством про податки і збори, складають податкові правовідносини, які охоплюють:
владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів в Україні (що забезпечують формування та функціонування системи оподаткування);
відносини, що виникають в процесі здійснення податкового контролю:
- оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб,
- притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення (всі три забезпечують функціонування системи податкового адміністрування).
Перелік учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори, встановлений статтею 9 НК Україна (рисунок 18).
Учасники відносин, регульованих законодавством про податки і збори Організації та фізичні особи, визнані у відповідності з Податковим кодексом України платниками податків або платниками зборів Організації та фізичні особи, визнані у відповідності з Податковим кодексом України податковими агентами Податкові органи (федеральний орган виконавчої влади, уповноважений з контролю і нагляду у сфері податків і зборів, і його територіальні органи) Митні органи (федеральний орган виконавчої влади, уполномоч ний в галузі митної справи, і його територіальні органи)
Малюнок 18 - Учасники податкових відносин
Статусом учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори, наділені тільки дві головні сторони цих відносин, які мають безпосередній майновий інтерес в процесі оподаткування. З одного боку, це платники податків і платники зборів, зацікавлені в зниженні податкового тягаря, а з іншого боку, держава в особі представляють його фіскальні інтереси податкових органів, митних органів.
Фактично у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, бере участь більш широке коло органів, організацій і фізичних осіб, ніж позначено в ст. 9 НК РФ. Всі вони наділені певними правами і обов'язками, а в ряді випадків несуть відповідальність за невиконання або неналежне виконання покладених на них обов'язків відповідно до НК РФ.
Наприклад, у відносинах, що виникають у процесі здійснення податкової перевірки, беруть участь також свідки, експерти, фахівці, поняті, перекладачі крім платників податків, податкових органів та податкових агентів. У відносинах, що виникають в процесі обліку платників податків, беруть участь банки та інші органи, які здійснюють реєстраційні функції, і на яких покладено певні обов'язки. Банки приймають також участь у відносинах щодо справляння податків і зборів як організації, що виробляють перерахування сум податків і зборів до бюджету. Однак зазначені органи, організації та фізичні особи не названі в числі учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори, в силу того, що їх участь в зазначених відносинах носить епізодичний характер і (або) вони не мають власного інтересу у відносинах з оподаткування.
Суб'єктами відносин щодо встановлення та введення податків і зборів є законодавчі (представницькі) органи держави і місцевого самоврядування. НК Україна визначає і розмежовує їх повноваження, тим самим регулює їх взаємовідносини зі встановлення та введення податків і зборів. Особливе становище цих органів, по-видимому, стало підставою не брати до уваги їх учасниками відносин, регульованих законодавством про податки і збори. Як органи державної влади, утворені на представницьких засадах, які мають повноваження щодо встановлення податків і зборів, вони покликані забезпечити баланс інтересів держави і платників податків і зборів в прийнятих ними актах про податки і збори.