Сплата пдв шляхом заліку при імпорті товарів - intercomp global
Сплата податку на додану вартість (ПДВ) шляхом заліку при імпорті товарів - це податкова пільга при обчисленні і сплаті ПДВ на імпорт, згідно з якою ПДВ нараховується до сплати, але фактично до бюджету не сплачується, при дотриманні певних умов. Розглянемо випадки, коли товар імпортується з третіх країн, а також з країн Митного союзу.
CAP, Професійний бухгалтер РК, Бухгалтер, ТОВ «Інтеркомп Казахстан»
Компанія імпортувала обладнання зі сплатою ПДВ шляхом заліку. Через 2 тижні керівництво компанії вирішило продати це обладнання. Які зобов'язання виникають у компанії, і яку податкову звітність необхідно подати?
Сплата ПДВ шляхом заліку
Сплата ПДВ шляхом заліку при імпорті товару - це податкова пільга при обчисленні і сплаті ПДВ на імпорт, згідно з якою ПДВ нараховується до сплати, але фактично до бюджету не сплачується, при дотриманні певних умов.
Сплата ПДВ шляхом заліку на товари, імпортовані з третіх країн
Умови застосування сплати ПДВ шляхом заліку
Податок на додану вартість сплачується шляхом заліку платниками податку на додану вартість за такими товарів, що переміщуються під митний режим випуску товарів для вільного обігу або під митну процедуру випуску для внутрішнього споживання:
2) сільськогосподарська техніка;
3) вантажний рухомий склад автомобільного транспорту;
4) вертольоти і літаки;
5) локомотиви залізничні та вагони;
7) запасні частини;
8) пестициди (отрутохімікати);
9) племінні тварини всіх видів і обладнання для штучного осіменіння;
10) велика рогата худоба жива.
Перелік зазначених товарів і порядок його формування визначаються спеціально уповноваженим центральним органом в області податкової політики.
При цьому в даний перелік включаються товари, виробництво яких відсутній на території Республіки Казахстан або не покриває потреби Республіки Казахстан.
Якщо код ТН ЗЕД товару, що імпортується відповідає коду зазначеного в даному переліку товарів, то сплата ПДВ на імпортований товар може бути здійснена шляхом заліку.
Важливо відзначити: сплата ПДВ на імпортовані товари шляхом заліку не застосовується щодо товарів, призначених для подальшої реалізації (в тому числі здачі в оренду), крім:
- передачі майна у фінансовий лізинг;
- вивезення раніше імпортованих товарів в режимі реекспорту.
Випуск для внутрішнього споживання - митна процедура, при приміщенні під яку іноземні товари знаходяться і використовуються на митній території Митного союзу без обмежень по їх користування і розпорядження, якщо інше не встановлено Кодексом Республіки Казахстан «Про митну справу в Республіці Казахстан».
Випуск товарів для вільного обігу - митний режим, призначений для постійного використання і споживання товарів, що ввозяться на митну територію Республіки Казахстан.
Документи, що надаються в митні органи для застосування сплати ПДВ шляхом заліку в момент митного оформлення товару
При імпорті товарів, щодо яких застосовується сплата ПДВ на імпорт шляхом заліку, з країн, які не є членами Митного союзу, платник податку на додану вартість подає до митного органу:
- копію свідоцтва про постановку на реєстраційний облік з податку на додану вартість;
- зобов'язання щодо відображення в декларації з податку на додану вартість суми ПДВ, що підлягає сплаті шляхом заліку по імпортованим товарам і про їх цільове використання.
Зобов'язання заповнюється в трьох примірниках за формою. встановленої уповноваженим органом.
Затверджена наказом Міністра фінансів Республіки Казахстан
Керівнику Департаменту державних доходів (митниці) ______________________________________________________
Зобов'язання щодо відображення в декларації з податку на додану вартість суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті шляхом заліку по імпортованих товарів, і про їх цільове використання
1. Загальна інформація
(Повне найменування юридичної особи або
прізвище, ім'я, по батькові (за його наявності) індивідуального підприємця)
Індивідуальний ідентифікаційний номер / Бізнес - ідентифікаційний номер платника податків ____________________________________________
Свідоцтво про постановку на реєстраційний облік з податку на додану вартість:
Серія і номер ___________________________________________________
Дата постановки на облік «_» ____ 20_г.
(Найменування органу державних доходів за місцем реєстрації учасника зовнішньоекономічної діяльності - платника податку на додану вартість)
2. Відображення в декларації з податку на додану вартість суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті шляхом заліку по імпортованих товарів
Зобов'язується відобразити в декларації з податку на додану вартість за
(Податковий період) суму податку на додану вартість __________
що підлягає сплаті до бюджету шляхом заліку згідно з декларацією на товари № «___» _____ 20_г.
3. Цільове використання товарів, сплата податку на додану вартість за якими проводиться шляхом заліку
Як товарів завезені: ___________________________________________________________________
У зв'язку з чим зобов'язується використовувати зазначені товари строго відповідно до їх цільового призначення, тобто не для подальшої реалізації, за винятком передачі в фінансовий лізинг і вивезення раніше імпортованих товарів в митною процедурою реекспорту.
У разі нецільового використання зазначених товарів зобов'язується сплатити суму податку на додану вартість та пені відповідно до митним та податковим законодавством Республіки Казахстан.
(Прізвище, ім'я, по батькові (за його наявності) (підпис)
керівника або прізвище, ім'я, по батькові (за його наявності) індивідуального підприємця)
(Номер посвідчення особи, ким видано і дата видачі)
Зобов'язання прийнято «_» _ 20_г
Посадова особа /_ ____________________________________
(Прізвище, ім'я, по батькові (за його наявності) (підпис)
посадової особи, яка здійснює митне оформлення)
Особиста номерна печатка посадової особи структурного підрозділу Департаменту державних доходів (митниці), що здійснює митне оформлення товарів, що імпортуються.
Примітка: Зобов'язання представляється в структурний підрозділ органу державних доходів, що здійснює митне оформлення товарів, що імпортуються, в трьох примірниках.
Важливо знати: реалізація товарів протягом п'яти років з моменту випуску у вільний обіг, або для внутрішнього споживання на території РК є порушенням зобов'язання про цільове використання. При реалізації товарів на протязі п'яти років ПДВ на імпортовані товари підлягає сплаті з нарахуванням пені з терміну, встановленого для сплати ПДВ на імпортовані товари.
Звіти в податкові органи
Відповідно до правил складання податкової звітності по ПДВ (форма 300.00) сума ПДВ сплачується шляхом заліку відображається у рядку 300.00.011 в нарахуванні та рядках 300.00.026 А і 300.00.026 В в заліку на підставі додатка 300.04 до декларації з ПДВ.
Сплата ПДВ шляхом заліку на товари, імпортовані з країн учасників
Умови застосування сплати ПДВ шляхом заліку
Податок на додану вартість сплачується шляхом заліку платниками податку на додану вартість за такими товарів, що переміщуються під митний режим випуску товарів для вільного обігу або під митну процедуру випуску для внутрішнього споживання:
2) сільськогосподарська техніка;
3) вантажний рухомий склад автомобільного транспорту;
4) вертольоти і літаки;
5) локомотиви залізничні та вагони;
7) запасні частини;
8) пестициди (отрутохімікати);
9) племінні тварини всіх видів і обладнання для штучного осіменіння;
10) велика рогата худоба жива.
Перелік зазначених товарів і порядок його формування визначаються спеціально уповноваженим центральним органом в області податкової політики.
При цьому в даний перелік включаються товари, виробництво яких відсутній на території Республіки Казахстан або не покриває потреби Республіки Казахстан.
Важливо відзначити: сплата ПДВ на імпортовані товари шляхом заліку не застосовується щодо товарів, призначених для подальшої реалізації (в тому числі здачі в оренду), крім передачі майна у фінансовий лізинг.
Документи, що надаються в податкові органи для застосування сплати ПДВ шляхом заліку в момент митного оформлення товару
Платник податку на додану вартість одночасно з декларацією за непрямими податками за імпортованими товарами подає до податкового органу:
- зобов'язання щодо відображення в декларації з податку на додану вартість суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті шляхом заліку по імпорту товарів і про їх цільове використання, до зобов'язання додається висновок за кодом ТН ЗЕД, що видається митним органом РК на договір (контракт) при ввезенні товарів імпортованих на територію РК з території держав - членів Митного союзу. Зобов'язання щодо відображення в декларації з ПДВ форми 320.00 суми ПДВ, що підлягає сплаті з імпорту товарів, заповнюється в двох примірниках, по формі встановленої уповноваженим органом.
Зобов'язання подається не пізніше 20-го числа місяця, наступного за податковим періодом, одночасно з декларацією форми 320.00 за непрямими податками за імпортованими товарами і нижчезазначених документами:
- заяву (заяви) про ввезення товарів і сплату непрямих податків на паперовому носії (в чотирьох примірниках) та в електронному вигляді або електронному вигляді;
- товаросупровідні документи, що підтверджують переміщення товарів з території однієї держави - члена Митного союзу на територію Республіки Казахстан;
- рахунки-фактури, оформлені відповідно до законодавства держави - члена Митного союзу;
- договори (контракти), на підставі яких придбані товари, імпортовані на територію Республіки Казахстан з території держави - члена Митного союзу, а в разі лізингу товарів (предметів лізингу) - договори (контракти) лізингу;
- інформаційне повідомлення про наступні відомостях про платника податків третьої держави - члена Митного союзу і договорі (контракті), укладеному з платником податків цієї третьої держави - члена Митного союзу про придбання імпортованого товару:
Номер, що ідентифікує особу як платника податків держави - члена Митного союзу
Повне найменування платника податків (організації, індивідуального підприємця) держави - члена Митного союзу
Місцезнаходження (проживання) платника податків держави - члена Митного союзу
Номер і дата договору (контракту)
Номер і дата специфікації
Договори (контракти) комісії або доручення (у випадках їх укладення)
Договори (контракти), на підставі яких придбані товари, імпортовані на територію Республіки Казахстан з території іншої держави - члена Митного союзу, за договорами комісії або доручення, за винятком випадку, коли ПДВ сплачується комісіонером (повіреним).
до Правил застосування сплати
податку на додану вартість
шляхом заліку по товарах,
імпортованим на територію
з території держав-членів
щодо відображення в декларації з податку на додану
вартість суми податку на додану вартість, що підлягає
сплаті методом заліку з імпорту товарів, і про їх цільове використання
1. Загальна інформація
_______________________________________________________________ (повне найменування юридичної особи, або прізвище, ім'я, по батькові (за наявності) індивідуального підприємця)
Ідентифікаційний номер (ІІН / БІН)
Свідоцтво про постановку на реєстраційний облік з ПДВ *
серія _______ № __________ видано «__» _____________ 20__ року.
(Найменування державного органу)
2. Відображення в декларації з податку на додану
вартість суми податку на додану вартість, що підлягає
сплаті методом заліку з імпорту товарів
Зобов'язуюся відобразити в декларації з податку на додану вартість за _________________________________________________________________
суму податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету шляхом заліку (тенге) (________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________)
3. Цільове використання товарів, сплата податку на
додану вартість, за якими проводиться шляхом заліку
Як товарів завезені:
найменування товарів, ТН ЗЕД ТЗ (код єдиної товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності Митного союзу).
Зобов'язуюсь використовувати зазначені товари строго відповідно до їх цільового призначення, тобто не для подальшої реалізації, за винятком передачі в фінансовий лізинг.
У разі нецільового використання зазначених товарів зобов'язуюсь сплатити суму податку на додану вартість та пені відповідно до податкового законодавства Республіки Казахстан.
Прізвище, ім'я, по батькові (за наявності) платника податків (підпис)
Дата подачі Зобов'язання «___» _____________ 20 __ року.
Прізвище, ім'я, по батькові (за наявності) (підпис) посадової особи, яка прийняла Зобов'язання
Дата прийому Зобов'язання «___» _____________ 20 __ року.
Місце для штампа державного органу
Обладнання було придбане для власних потреб з території держав - членів Митного союзу (далі ТЗ).
Відповідно до статті 276-1 податковий контроль за виконанням платником податків податкового зобов'язання з ПДВ при експорті та імпорті товарів у взаємній торгівлі держав - членів Митного союзу здійснюється податковими органами на підставі податкової звітності, поданій платником податків, а так само відомостей і документів на діяльність платника податків, отриманих від державних органів чи інших осіб.
Відповідно до пункту 4 статті 276-20 НК РК ПДВ за імпортованими товарами сплачується за місцем перебування платника податків не пізніше 20-го числа місяця, наступного за податковим періодом.
Сума непрямих податків, обчислена до сплати за декларацією за непрямими податками за імпортованими товарами, повинна відповідати сумі непрямих податків, обчисленої в заяві (заявах) про ввезення товарів і сплату непрямих податків.
Податковим періодом для обчислення і сплати непрямих податків при імпорті товарів на територію РК з території держав - членів МС є календарний місяць, в якому прийняті на облік такі товари.
Однак компанією прийнято рішення про реалізацію обладнання, що порушує умову застосування пільги з ПДВ.
У зобов'язанні щодо відображення в декларації з податку на додану вартість суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті методом заліку з імпорту товарів, і про їх цільове використання зазначено:
«Зобов'язуюсь використовувати зазначені товари строго відповідно до їх цільового призначення, тобто не для подальшої реалізації, за винятком передачі в фінансовий лізинг.
У разі нецільового використання зазначених товарів зобов'язуюсь сплатити суму податку на додану вартість та пені відповідно до податкового законодавства Республіки Казахстан »
Податок на додану вартість на товари, що ввозяться підлягає сплаті з нарахуванням пені з терміну, встановленого для сплати ПДВ при ввезенні товарів, в порядку та розмірі, визначених податковим законодавством Республіки Казахстан.
Так як рішення було прийнято через два тижні після імпорту обладнання, і термін здачі декларації з ПДВ ще не настав, декларація з податку на додану вартість буде представлена в стандартному вигляді без вказівки того що обладнання було імпортовано з сплатою ПДВ шляхом заліку.